Таким образом, налоговое правонарушение есть противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность административного, уголовного, либо иного характера[7]. В этой работе будет дан анализ именно административной ответственности.

Налоговые отношения регулируются не только налоговым законодательством, но и другими отраслями, такими как административное, , гражданское, , таможенное, уголовное и другое.

Налоговое законодательство постоянно развивающаяся отрасль права, поэтому нормативных актов очень велико.

При анализе содержания правонарушения выделяют две основные группы признаков – объективные и субъективные.

Объективные признаки состава правонарушения описывают внешнее выражение действий правонарушителя. Среди объективных признаков правонарушения рассматривают признаки, определяющие объективную сторону правонарушения и признаки, определяющие объект посягательства. Объективная сторона правонарушения описывает те деяния, которые совершил правонарушитель, а объект – те общественные отношения, на которые посягает правонарушитель своим деянием.

Субъективные признаки состоят из двух групп – признаки, характеризующие субъективную сторону правонарушения, и признаки, характеризующие субъекта правонарушения.

Субъектом правонарушения является лицо, совершившее это правонарушение.

Субъективная сторона включает в себя субъективное отношения правонарушителя к содеянному им правонарушению. В эту группу признаков принято включать вину, которая может проявляться в нескольких формах. Вина может быть умышленной и неосторожной. Неосторожная вина в свою очередь может быть в виде небрежности и легкомыслия. Наряду с виной принято выделять умысел и цель совершения налогового правонарушения. Но эти уже большого значения для характеристики административной ответственности не имеют т.к являются факультативными.

Отграничение административно-правовой налоговой ответственности от других видов юридической ответственности.

Административная ответственность является одним из видов юридической ответственности поэтому следует указать на характерные черты, позволяющие отграничивать этот вид ответственности от других видов ответственности. Критерий отнесения к той или иной ответственности это различия оснований возникновения этих видов ответственности. Например, уголовная ответственность наступает только по тем основаниям, которые содержатся в Уголовном Кодексе Республики Беларусь, также она наступает только по решению суда. Можно провести разграничение и по санкциям. Уголовная ответственность влечёт за собой наложение санкций уголовно-правового характера, которые существенно отличаются от санкций административно-правового характера по своему содержанию и тяжести взысканий. Современное законодательство республики Беларусь предусматривает принцип приоритета норм уголовного права перед нормами административного права и исключительности уголовной ответственности: «Административная ответственность за правонарушения, предусмотренные статьями Особенной части настоящего Кодекса, наступает, если эти правонарушения по своему характеру не влекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности»[8].

Как правило налоговые правонарушения, влекущие уголовную ответственность отличаются от влекущих административную ответственность квалифицирующими признаками, такими как размер ущерба. В частности, для наступления уголовной ответственности по статье 243 Уголовного кодекса Республики Беларусь «Уклонение от уплаты налогов», необходимо, чтобы данное деяние повлекло причинение ущерба в крупном, либо особо крупном размере. В примечании к Главе 25, содержащей данную статью, указывается, что «крупным размером в статьях данной главы признаётся размер на сумму, в двесте пятьдесят раз превышающую размер минимальной заработной платы, установленной на день совершения преступления, особо крупным размером – в тысячу и более раз превышающую размер такой минимальной заработной платы, если иное не оговорено в примечании к статьям настоящей главы[9]».Поэтому, правонарушение по формальным признакам может являться административным правонарушением, однако по признаку крупного либо особо крупного размера являться уголовным преступлением. В силу приоритета норм уголовного права действующего в республики Белорусь, лицо в таком случае будет подлежать уголовной ответственности.

Отличие же гражданско-правовой ответственности от административно-правовой налоговой ответственности заключается в их характере, а также в различных правовых статусах субъектов этих отношений. Гражданско-правовая ответственность по своей сущности восстановительная, тогда как административно-правовая налоговая ответственность по своей сущности карательная ответственность. Хотя и в административно-правовых налоговых санкциях можно выделить некоторое сходство с гражданско-правовыми санкциями. В частности, некоторые административно-правовые налоговые санкции не содержатся в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях и их размер непосредственно пропорционален нанесённому ущербу. Но административно-правовая налоговая ответственность, в отличие от гражданско-правовой ответственности, наступающей в результате нанесения ущерба, является карательной и поэтому наступает по специфическим основаниям.

В случае с административной ответственностью правовой статус субъектов различен. Для административных отношений характерен властный метод регулирования, в отличие от гражданско-правовых отношений, где регулирование осуществляется на основе равенства сторон. Отношения между органом или должностным лицом, рассматривающими административное правонарушение и налагающими административное взыскание, и субъектом административной ответственности возникают только в результате и по поводу совершения этим субъектом административного правонарушения.

Применительно к данной тематике гражданско-правовая ответственность за налоговые нарушения выражается только в возмещении нанесенного ущерба, административная же ответственность наступает по основаниям, указанным в законодательстве.

Также в целах рассмотрения вопроса об отграничении административно-правовой налоговой ответственности от других видов ответственности следует указать признаки административной ответственности в целом.

Так, Д.Н.Бахрах выделяет следующие признаки административной ответственности:

1. Основанием административной ответственности является административное правонарушение (проступок). Единственное исключене – привлечение к административной ответственности в случае, предусмотренном статьёй 86 Уголовного кодекса Республики Беларусь.

2. Административная ответственность состоит в применении к виновным административных взысканий.

3. К административной ответственности привлекают многие государственные органы. Их полный перечень содержится в Кодексе Республики Беларусь об административных правонарушениях. Все они являются субъектами функциональной власти, реализуя которую, они налагают административные взыскания на виновных.