и ряд других.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Доходы полученные в натуральной форме, устанавливаются исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, можно учитывать при расчете налоговой базы только за налоговый период., определяемый в соответствии со ст.346.6 НК РФ.

Налоговым периодом признаётся календарный год, отчетным периодом - полугодие.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6% налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по своему местонахождению.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются всеми плательщиками ЕСХН не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации с 01.01.07 по итогам года представляются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим.

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Новые правила переноса убытков на будущее

Одно из самых заметных изменений, внесенных в главы 26.1 (п. 5 ст. 346.6) и 26.2 (п. 7 ст. 346.18) НК РФ, - отмена нормирования для переноса убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. В настоящее время убыток не уменьшает налоговую базу при применении ЕСХН и УСН более чем на 30%.

С 2009 года налогоплательщики смогут признать в расходах всю сумму убытков, полученных по результатам прошлых налоговых периодов. При этом перенос убытков должен быть осуществлен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они получены.

В пункте 5 статьи 346.6 и пункте 7 статьи 346.18 НК РФ будет прямо указано, что убыток может быть учтен полностью или частично в любом налоговом периоде (в течение десяти лет с момента возникновения). Таким образом, налогоплательщики, получившие убыток, вправе самостоятельно решить, когда и на какую сумму уменьшить налоговую базу. Как видим, с будущего года у тех, кто применяет ЕСХН и УСН, порядок переноса убытков станет похожим на порядок учета убытков в целях налогообложения прибыли. Ведь в статьях 346.6 и 346.18 НК РФ также сказано, что убытки переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. Реорганизованные компании вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных до момента реорганизации.

С 2009 года налогоплательщики, применяющие ЕСХН и «упрощенку», освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (ст. 346.10 и 346.23 НК РФ) и налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам. Однако авансовые платежи по налогу при УСН и единому сельхозналогу уплачиваются по итогам отчетных периодов в прежнем порядке. Таким образом, налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания каждого отчетного периода (либо только доходов, если они применяют УСН с объектом доходы) с учетом ранее уплаченных авансов, а декларацию не представляют.

Новое в порядке исчисления ЕСХН

По единому сельхозналогу отменяется ограничение, установленное в подпункте 1 пункта 6 статьи 346.2 НК РФ и не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.

В перечень расходов, на которые плательщики ЕСХН вправе уменьшить полученные доходы (п. 2 ст. 346.5 НК РФ), с 2009 года добавлены:

- расходы на выплату компенсаций в соответствии с законодательством РФ (подп. 6). Согласно статье 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Например, в силу статьи 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией, а согласно статье 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска;

- расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации (подп. 6.1);

- расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством РФ (подп. 22.1). Причем расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ, признаются в соответствии со статьей 264 НК РФ. Рацион питания экипажей морских и речных судов утвержден постановлением Правительства РФ от 07.12.2001 № 861. Значит, этим постановлением и следует руководствоваться в целях применения главы 26.1;

- расходы на уплату портовых сборов, услуг лоцмана и иных аналогичных расходов (подп. 43).

По командировочным расходам (подп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) отменены ограничения в отношении суточных и полевого довольствия. Сейчас эти расходы учитываются в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

В отношении расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) установлено, что к ним также относятся расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора.