Аналогичные положения со­держатся в законах о счетных па­латах, других контрольных орга­нах, образуемых законодательны­ми (представительными) органами власти субъектов Российской Фе­дерации.

Указом Президента РФ "О ме­рах по обеспечению государствен­ного финансового контроля в Рос­сийской Федерации" от 25.07.96 № 1095[35] признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контроль­ными органами комплексных ре­визий и тематических проверок поступления и расходования бюд­жетных средств в федеральных ор­ганах исполнительной власти, на предприятиях, в учреждениях и организациях, использующих сред­ства федерального бюджета.

Правовые документы, регули­рующие правоохранительную и правоприменительную деятель­ность (Уголовно-процессуальный кодекс, законы о прокуратуре, милиции и др.), наделяют правом назначения ревизии должност­ных лиц, ведущих следствие.

Право проведения финансо­вых ревизий и проверок предо­ставлено Минфину России и его территориальным контрольно-ревизионным органам положени­ями о министерстве и названных органах, утвержденными Правительством Российской Феде­рации.

Ревизии проводят контроль­ные финансовые подразделения федеральных органов исполни­тельной власти, органов испол­нительной власти субъектов Рос­сийской Федерации, местного самоуправления.

Приведенный перечень мож­но продолжить. Иными словами, финансовые ревизии проверки) широко распространены в прак­тике контролирующих органов именно как основные методы финансового контроля.

И по возможностям выявле­ния финансовых нарушений на первом месте, несомненно, стоит ревизия, что определяется ее фи­нансово-экономическим содержа­нием и организационно-право­вым оформлением результатов.

Ревизия охватывает все на­правления финансово-хозяйствен­ной деятельности организации.

Ревизор начинает свою работу с установления соответствия осу­ществляемой организацией дея­тельности ее учредительным до­кументам.

Красной нитью всей ревизии становятся вопросы соблюдения финансовой дисциплины, прави­льности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Проверяя названные вопросы, не­возможно пройти мимо того, как обеспечивается сохранность де­нежных средств и материальных ценностей. Все это непременные условия и факторы выполнения требований законодательства при совершении организацией хозяй­ственных и финансовых операций.

В ходе ревизии, проверяющие должны документально и факти­чески убедиться в обоснованности операций с денежными средства­ми и ценными бумагами, кредитных и расчетных операций, расче­тов сметных назначений, прове­рить исполнение смет расходов, полноту и своевременность расче­тов с бюджетом и внебюджетны­ми фондами. В бюджетных орга­низациях особое значение имеет проверка использования бюджет­ных средств по целевому назна­чению. Непременно проверяется правильность образования и рас­ходования государственных вне­бюджетных средств.

Важным разделом ревизии обычно является проверка опера­ций с основными средствами и нематериальными активами, ин­вестиций, т. е. затрат капитально­го характера, а также затрат на текущую деятельность, расчетов по оплате труда и других расчетов с физическими лицами.

Вне внимания ревизора не может остаться формирование финансовых результатов и их распределение. Я умышленно довольно по­дробно описал содержание ре­визии, охватываемые ею финан­сово-хозяйственные операции, чтобы еще раз подчеркнуть все­объемлющий характер этого кон­трольного мероприятия.

Естественно, что в ходе реви­зии возникает потребность изучить те или иные вопросы более глубо­ко. Не исключено и появление возможности в отдельных случаях не вдаваться во все подробности. Это — дело опыта и интуиции ре­визора. Но оно не отменяет глав­ного: ревизия есть сплошная провер­ка всех операций, всех результатов, всех документов, всех фактов. То­лько так можно получить обосно­ванные ответы на поставленные программой ревизии вопросы.

Так обстоит дело с содержа­нием ревизии, обеспечивающим объективность ее результатов. С другой стороны, важным условием объективности высту­пает сложившаяся организацион­но-правовая практика оформле­ния результатов ревизии. Обычно по результатам ревизии составля­ют акт, который подписывают и проверяющие, и проверяемые.

Понятно, что содержание акта должно отвечать определен­ным требованиям. Но основное здесь - именно двусторонность подписи. Она согласованно под­тверждает, что содержание акта ревизии аргументировано, отра­жает положение дел на проверяе­мом объекте. Между проверяю­щими и проверяемыми, конечно, могут возникать разногласия. Для их преодоления с целью получить согласованные подписи или убе­дительный отказ предусмотрены специальные процедуры.

В ходе проведения ревизии и оформления ее результатов осо­бенно значительна роль главного бухгалтера и всей бухгалтерии про­веряемой организации. Согласно закону главный бухгалтер несет от­ветственность за формирование учетной политики и ведение бух­галтерского учета, своевременное представление и достоверность от­четности. Он обеспечивает соот­ветствие осуществляемых хозяйст­венных операций законодательст­ву Российской Федерации, конт­роль за движением имущества и выполнением обязательств. Поэ­тому ревизия — прежде всего эк­замен для бухгалтерской службы организации.

Все сказанное в отношении ревизии соответствует действите­льности в том случае, если реви­зия проводится так, как описано выше. Но ревизия далеко не все­гда проводится таким образом.

Проблема состоит в том, что в стране нет законодательного документа, который бы определял, что такое ревизия, каковы ее зада­чи, порядок проведения и оформ­ления результатов; обязанности, функции, права, способы деятель­ности контролирующих органов и их работников; правовое положе­ние и возможности проверяемой организации. Не имея обязатель­ных, законом установленных пра­вил, контрольные органы регу­лируют и регламентируют свои действия каждый по-своему, к проверяемым предъявляют тре­бования, установленные не зако­ном, а ведомственными докумен­тами, подчас резко отличающи­мися друг от друга и не всегда, мягко говоря, полностью соответ­ствующими действующему зако­нодательству.

В настоящее время можно найти только единичные норма­тивные документы, в которых со­держатся попытки дать на право­вой основе развернутый ответ на вопрос, что такое ревизия.

Одним из них является подго­товленная в НИФИ Минфина России инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными орга­нами Министерства финансов Российской Федерации. Она утверждена приказом Минфина России от 14.02.2000 № 42н. По заключению Минюста России от 06.05.2000 № 3447-ЭР инструк­ция не нуждается в государствен­ной регистрации. Другими слова­ми, соблюдение ее требований юридически обязательно только в системе Минфина России.

Нам такой подход представля­ется неубедительным. Минфин России обладает широкими пра­вами в проведении финансовых ревизий и проверок. Эти права предоставлены Бюджетным ко­дексом Российской Федерации, другими законодательными акта­ми, положением о министерстве, утвержденным Правительством Российской Федерации. Установ­ки названной инструкции имеют по существу государственное фе­деральное, а не ведомственное значение. Более того, они могли бы служить образцом для регла­ментирования контрольных ме­роприятий в финансовой сфере другими министерствами, ведом­ствами, органами власти субъек­тов Российской Федерации и местного самоуправления.