Ø реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;

Ø услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);

Ø банковские операции (за исключением инкассации);

Ø услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т.д.

Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и натуральных формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки . например, при реализации товаров, работ, услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

С начала 2006 года отменена уплата НДС с авансовых платежей, введен ускоренный порядок возмещения НДС при капитальном строительстве.

Налоговый период – календарный месяц; квартал – для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки (без НДС), не превышающими установленного законом предела.

Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0; 10; 18 %.

1. Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии фактического вывоза; услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы РФ.

2. Налогообложение по пониженной 10%-ой ставке применяется при реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, сахар, соль, овощи и др.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а так же на лекарства и услуги медицинского назначения.

3. Налогообложение по общей 18%-ой ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:

v Уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

v Удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;

v По товарам, возвращенным покупателями;

v По расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности);

v По авансам и предоплатам по экспортным поставкам;

v По уплаченным штрафам за нарушение условий договора.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Правильный расчет начисления НДС зависит также от точного выполнения других условий и требований законодательства.

Уплата налога производится по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим.

Налогоплательщики, у которых налоговым периодом признается квартал, уплачивают НДС исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если сумма произведенных вычетов окажется больше суммы НДС с реализованных товаров, то сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в данном налоговом периоде, принимается равной нулю. Оставшаяся сумма превышения вычетов направляется на погашение задолженности по НДС в последующие три налоговых периода, а также на уплату присужденных налогоплательщику штрафов, пени, сумм недоимок.

По товарам и услугам, облагаемым НДС по ставке 0%, возмещение из бюджета производится по отдельной налоговой декларации в течение трех месяцев с даты ее подачи.

Раздел 2. Акцизы

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.22). подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный бензин, дизельное топливо и др.

Налогоплательщиками акцизов определены:

· Организации;

· Индивидуальные предприниматели ;

· Лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товара через таможенную границу.

Объектом налогообложения является:

· Реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

· Реализация организациям с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

· Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности:

Ø Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

Ø Экспорт подакцизных товаров;

Ø Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и др.

При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определятся в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

· По товарам на которые установлены твердые ставки, - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

· По товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС);

· При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

- по товарам, на которые установлены твердые ставки, - объем ввозимых товаров в натуральном выражении,

- по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, -сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговым периодом является календарный месяц.

Ставки налога едины на всей территории РФ и разделяются на два вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Следует учитывать, что перечень облагаемы акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих трех условий:

1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.