Учет формирования финансовых результатов и прочих видов деятельности
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
суммы начисленной амортизации основных средств, сданных в аренду,-
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;
суммы начисленной амортизации нематериальных активов, предоставленных во временное пользование,
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»;
другие расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) нематериальных активов организации, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 20 «Основное производство».
Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и доходы от участия в уставных капиталах других организаций отражаются бухгалтерской записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы».
Доходы и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, оформляются бухгалтерскими записями: доходы от продажи или выбытия основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов:
Д-т счетов 62, 51,50
К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
сумма начисленного НДС с выручки от продажи основных средств или нематериальных активов - Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, материалов и прочих активов,-
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»;
списание остаточной стоимости выбывших активов, по которым начисляется амортизация, и фактической себестоимости материалов и других активов, списываемых организацией,
Д-т сч. 91, субсчет 2. «Прочие расходы» К-т счетов 01, 04, 10,58;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, -
Д-т счетов 58, 51, 52 К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей пользование денежных средств (кредитов, займов),
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 67, 66, 51, 52;
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, -
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счетов 60,51,52;
Налоги, начисляемые за счет прибыли:
Д-т сч. 91, субсчет 2 «Прочие расходы» К-т счета 68
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (должником):
Д-т сч. 76, субсчет 2; 51 К-т сч. 91;
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате в отчетном периоде
Д-т сч. 91 К-т счетов 60 62 76 51·
Прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году:
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде признается при налогообложении прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т счетов 60, 62, 76, 10,02,05,20 и др. К-т сч. 91, субсчет 1;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (признаются при расчете налогооблагаемой прибыли прошлых отчетных периодов, а не текущего периода), -
Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 02, 05, 10;
4) суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации:
суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
Д-т счетов 60, 62, 67, 66, 76 К-т сч. 91, субсчет 1
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 60, 62, 76;
Kypcовыe разницы: положительные курсовые разницы
Д-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50 К-т сч. 91, субсчет 1;
отрицательные курсовые разницы
Д-т сч. 91, субсчет 2 К-т счетов 76, 60, 62, 58, 52, 71, 50;
Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т счетов 20,23 [11].
Стоимость безвозмездно полученных основных средств или других амортизируемых активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации; по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу)-
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» [17].
По окончании каждого месяца бухгалтерия организация должна определить финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности.
При превышении суммы доходов над суммой расходов, организация получает прибыль: Дебет 91-9 Кредит 99.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток: Дебет 99 Кредит 91-9.
Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако субсчета 91-1 и 91-2 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться начиная с января отчетного года.
Рассмотрим несколько примеров формирования финансового результата от прочих видов деятельности.
Доходы от сдачи имущества в аренду
Производственное предприятие ОАО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании.
Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает «Меркурий» согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности «Меркурия».
Дебет 76 Кредит 91-1 - 23 600 руб. - начислена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 3600 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69, 23 .) - 10 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей помещения в аренду;
Дебет 51 Кредит 76 - 23 600 руб. - получена сумма арендной платы [15].
Учет курсовых разниц
Денежные средства, кредиторскую или дебиторскую задолженность в иностранной валюте в соответствии с требованиями учета следует пересчитать в рубли. Для пересчета нужно использовать официальный курс валюты, действующий на дату получения валютных средств или принятия к учету валютной задолженности.
Из-за изменения курса иностранных валют требуется периодически пересчитывать как стоимость денежных средств, так и размер задолженностей.
Такой пересчет делают либо на дату проведения операции в иностранной валюте, либо на дату составления бухгалтерской отчетности (последний день отчетного периода). В результате такого пересчета образуются положительные или отрицательные курсовые разницы.
