Согласно п. 2 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2008 № 11 "Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) о суммах исчисленного сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, уплачиваемого в 2008 году, и некоторых вопросах ее заполнения" (далее - Постановление) налоговая декларация составляется нарастающим итогом с начала года на основании данных бухгалтерского учета о выручке, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Также п. 2 Постановления установлено, что при реализации приобретенных товаров организациями, осуществляющими торговую деятельность, сумма валового дохода в строке 1 налоговой декларации указывается как разница между выручкой от реализации этих товаров и стоимостью их приобретения с учетом фактически произведенных расходов на приобретение, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, уплачиваемых из выручки в соответствии с законодательством.

Таким образом, обязанность по исчислению сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки возникает у комитента в момент признания выручки в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

Торговая организация - комитент при исчислении указанного сбора из выручки от реализации товаров вычитает цену приобретения и сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. Комиссионное вознаграждение и расходы по исполнению договора комиссии, удержанные комиссионером, не вычитаются.

Налог на доходы и прибыль

В соответствии с п. 1-1 ст. 2 Закона Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль" (по состоянию на 26.12.2007) (далее - Закон о налоге на прибыль) объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль.

Валовой прибылью в целях Закона о налоге на прибыль для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Налоговой базой налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом о налоге на прибыль, подлежащей налогообложению.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со ст. 3 Закона о налоге на прибыль, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг).

Датой оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров поручения, комиссии или консигнации либо иных аналогичных договоров признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), а в случае, если договором предусмотрено, что денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комитента (доверителя), - день зачисления денежных средств на счет комитента (доверителя). Датой отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав при их реализации по указанным договорам признается дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Следовательно, дата отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль у комитента определяется в порядке, аналогичном для целей исчисления НДС.

Подпунктом 42.24 ст. 3 Закона о налоге на прибыль определено, что к прочим затратам относится оплата вознаграждения в соответствии с заключенными договорами комиссии и поручения.

Аналогичная норма содержится в п. 2.2.22 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Поэтому комиссионное вознаграждение, удерживаемое комиссионером, включается в себестоимость продукции (работ, услуг) и относится на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, у комитента.

Пример

Торговая организация - комитент отгрузила товар комиссионеру для реализации на сумму 15 600 000 руб. Сумма НДС (18%) - 2 808 000 руб. Всего стоимость с НДС - 18 408 000 руб.

Покупная стоимость товара без НДС - 13 260 000 руб.

Комиссионное вознаграждение с НДС составляет 2% от стоимости товара реализованного комиссионером с НДС. В соответствии с договором комиссии на счет торговой организации поступили денежные средства от комиссионера за реализованный товар за минусом комиссионного вознаграждения - 18 039 840 руб.

Учетной политикой комитента предусмотрено определение выручки по мере отгрузки.

При отгрузке товаров комиссионеру и поступлении выручки на счет комитента за минусом комиссионного вознаграждения в учете комитента будут сделаны следующие записи:

Размер комиссионного вознаграждения с НДС - 368 160 руб. (18 408 000 х 2 / 100).

Сумма НДС, выделенного из комиссионного вознаграждения, - 56 160 руб. (368 160 х 18/118).