2. Учет продаж продукции, работ, услуг.

Учет доходов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»" ПБУ 9/99.

Реализация (продажа) продукции завершает производственно-коммерческий цикл. По международным правилам момент реализации совпадает с отгрузкой продукции (если иное не предусмотрено договором) независимо от того, когда произошла оплата продукции, до, во время или после получения покупателем продукции. В Российской Федерации также принят принцип реализации, т.е. отгруженная продукция считается реализованной, если права собственности на нее в момент отгрузки перешли покупателю.

Если применяются условия отгрузки, отличные от общепринятых (право собственности переходит к покупателю после выполнения каких-либо условий), то при отгрузке продукции со склада поставщика право собственности на нее не переходит к покупателю до выполнения этих условий. Поскольку реализации не произошло, но продукция на предприятии уже отсутствует, то возникает необходимость учитывать ее как «товары отгруженные». Такой вид активов учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции). На этом счете учитываются также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции (товаров) (при их частичном списании).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции (товаров) либо при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции (товаров).

Проводки:

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 43 «Готовая продукция»

- отражается отгрузка готовой продукции;

Д-т сч. 45 «Товары отгруженные», К-т сч. 41 «Товары»

- отражается отгрузка товаров, предназначенных для перепродажи.

Если право собственности на продукцию (товары, работы, услуги) переходят к покупателю (заказчику) вместе с отгрузкой (выполнением, оказанием), то этот факт находит отражение на счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка»;

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

- 90-4 «Акцизы»;

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) [5, 21].

Организации-плательщики экспортных пошлин, кроме указанных выше субсчетов, могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Проводки:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 90 «Продажи» субсчет 1

- отражена реализация продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 3, К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет НДС

- выделен НДС в стоимости реализованной продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 2, К-т сч. 43 «Готовая продукция» (или 45 «Товары отгруженные»)

- отражена себестоимость реализованной продукции;

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 2, К-т сч. 44 «Расходы на продажу»

- отражены коммерческие расходы;

Д-т сч. 90 «Продажи» субсчет 9, К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

- отражен финансовый результат от реализации (прибыль);

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», К-т сч. 90 «Продажи» субсчет 9

- отражен финансовый результат от реализации (убыток).

3. Учет расходов на продажу.