3. Составление финансовой отчетности и примечаний.

Перед тем, как приступить непосредственно к процессу трансформации необходимо:

1. получить информацию об основных видах деятельности и корпоративной структуре компании;

2. получить документальную информацию о существующей системе бухгалтерского учета, а также методы и процедуры учетной практики, регулирующие учет хозяйственных операций;

3. оценить объем работы и разработать график осуществления процесса трансформации и согласовать его с руководством компании; получить отчетность организации, составленную в соответствии с действующей российской системой бухгалтерского учета.

При проведении процесса трансформации большую часть необходимой для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО информации можно получить, анализируя счета бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом все счета бухгалтерского учета можно условно разделить на постоянные счета (их данные отражаются в бухгалтерском балансе) и временные счета (их данные отражаются в отчете о прибылях и убытках). Анализ счетов для составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках приводится в прил.5 и 6.

Методы осуществления процесса трансформации могут значительно варьироваться в различных компаниях.

Общая стратегия осуществления процесса трансформации включает:

1. проведение анализа применяемой учетной политики и состояния бухгалтерского учета в организации;

2. анализ счетов оборотно-сальдового баланса;

3. составление пробного (преобразованного) баланса на отчетную дату;

4. подготовку рабочих таблиц для составления отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО;

5. подготовку информации и рабочих таблиц для составления отчета о движении денежных средств;

6. подготовку форм финансовой отчетности и раскрытия к ним.

2. Взаимосвязь ПБУ 9/99 и 10/99 с отчетом о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000 г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

К таким принципам в первую очередь следует отнести:

1. соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;

2. соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);

3. принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;

4. принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

5. принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо учитывать и изменения, внесенные приказом Минфина России от 30.03.01 № 27н в положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утвержденные соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и от 06.05.99 № 33н.

В соответствии с п. 2 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. №32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Перечень доходов, признаваемых доходами по основным видам деятельности, устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется как элемент учетной политики. В соответствии с ПБУ 9/99 (п. 5) доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Порядок оценки величины полученных доходов предусмотрен ПБУ 9/99, в соответствии с которым в состав выручки включаются все поступления, связанные с продажей товаров, работ, услуг, в том числе суммовые разницы, поступления, вызванные изменением условий договоров. При этом сумма доходов отражается за вычетом НДС, налога с продаж и экспортных пошлин. В бухгалтерском учете данные о полученной сумме выручки и величине обязательных платежей, связанных с ее получением, группируются на счете 90 “Продажи” (субсчет 90-1 “Выручка”).

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т. е. в основу определения положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

ПБУ 9/99 выделяет пять условий, необходимых для признания в бухгалтерском учете выручки:

1. Организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

2. Сумма выручки может быть определена;

3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

4. Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

Согласно ПБУ 9/99 – доходы подразделяются в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления. К доходам от обычных видов деятельности относятся выручка от продажи продукции, товаров, работ или услуг. Прочие поступления включают операционные доходы, возникающие в результате осуществления операций, не связанных с основным видом деятельности, внереализационные доходы, связанные с получением штрафов, отражением курсовых разниц и прочих, чрезвычайные доходы, которыми признаются поступления, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств. Доходы от обычных видов деятельности понимаются МСФО как выручка, прочие поступления определены выигрышами.