Далее рассмотрим плюсы и минусы объекта налогообложения «доходы минус расходы» при «упрощенке»:

Плюсы:

- Можно влиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы;

- Возможность перенести убыток, полученный в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет;

- Выгодно применять при небольшой прибыли.

Минусы:

- Риски, связанные с неправильным учетом расходов

- Ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход;

- Необходимо рассчитывать минимальный налог;

- Невыгодно применять, если доходы значительно превышают расходы.

Предприятие рассчитывает единый налог по ставке 15 процентов. В доходы здесь включают все те поступления, о которых мы рассказали в предыдущем разделе, - выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) и внереализационные доходы. Исчерпывающий же перечень расходов приведен в п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Среди прочего там названы арендные платежи, материальные расходы, средства, истраченные на оплату труда, покупная стоимость товаров, предназначенных для перепродажи, «входной» НДС. Более того, налогооблагаемый доход можно уменьшить на первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов. Причем это можно сделать сразу после их ввода в эксплуатацию – амортизацию начислять не нужно.

Налогооблагаемый доход нельзя уменьшить на остаточную стоимость нематериальных активов, которые были приобретены или созданы до перехода на «упрощенку». Законодатели просто забыли упомянуть о них.

Но здесь можно возразить, что нематериальные активы есть далеко не у каждой организации. Да, это так. Однако среди списка расходов, учитываемых при «упрощенке», не упомянуты и те затраты, которые возникают практически у каждой организации. Перечислим некоторые из них:

- представительские расходы;

- издержки, связанные с доставкой, хранением и предпродажной подготовкой товаров;

- вознаграждения, выплаченные посредникам, помогающим приобрести или реализовать товары (работы, услуги);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Более того, в перечне «упрощенных» расходов нет консультационных и юридических услуг. Правда, с консультационными услугами выход все же есть. Вы сможете уменьшить на их стоимость доход, если в роли консультанта выступит аудитор или аудиторская фирма. Дело в том, что аудиторы в рамках своей деятельности могут давать бухгалтерские, налоговые и правовые консультации. Это прописано в п.6 ст.1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»[28]. Средства, уплаченные за аудиторские услуги, можно включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (пп.15 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Значит, и стоимость консультаций, которые получены от аудиторов, можно учесть, рассчитывая налог с разницы между доходами и расходами. Кстати, такого же мнения придерживаются и специалисты Минфина России. Их точка зрения высказана в Письме (ответ на частный запрос) от 31 июля 2003 г. №04-02-05/3/61.

Скажем еще об одной неприятности, с которой могут столкнуться налогоплательщики. Это так называемый минимальный налог, равный 1 проценту от налогооблагаемых доходов. В конце года его нужно сравнить с суммой налога, рассчитанного с разницы между доходами и расходами. Если минимальный налог окажется больше, в бюджет нужно перечислить именно его.

Правда, с минимальным налогом не все так плохо. Ведь разницу между ним и фактическим налогом можно включить в расходы в следующие налоговые периоды. Делать это надо в том порядке, в котором переносят на будущее убытки (отрицательную разницу между доходами и расходами). Этот порядок прописан в п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ и состоит в следующем. В каждый последующий год можно списать часть убытка, которая не превышает 30 процентов от текущей налоговой базы. Поступать так можно в течение 10 лет. Часть убытка, которую вы не сможете включить в расходы до конца 10-го года, так и останется несписанной.

II. Сравнительный анализ общеустановленной и упрощенной систем налогообложения на примере ООО «Мадис»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ООО «Мадис»

ООО «Мадис» создано по решению учредителей (протокол № 12 от 17 июня 1996 г.), зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Ленинского района г. Москва №2486 от 18 июня 1996 г. Общество с ограниченной ответственностью «Мадис» (ООО «Мадис») создано в целях более полного удовлетворения потребностей населения предприятий, организаций, учреждений в товарах, работах, услугах и получения прибыли в интересах его учредителей, место нахождения г.Москва, ул. М.Горького, 113.

Общество является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, отраженное на самостоятельном балансе, имеет право от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, имеет печати, штампы со своим наименованием и реквизитами.

Для выполнения своих целей общество осуществляет свою деятельность в сфере услуг, торговли, науки и научного обслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях. В сфере своей деятельности общество осуществляют в соответствии с действующим законодательством приобретение и сбыт в стране и за границей любых видов продукции (в том числе средств производства, предметов потребления, включая их промежуточные продукты: топливо, сырье, полуфабрикаты, а также различного имущества, материальных ценностей, интеллектуальной собственности, предметов искусства, ценных бумаг всех видов), услуг и работ (в том числе любых видов подрядных и субподрядных), научно-исследовательских, проектных, конструкторских, внедренческих, инженерных, консультационных, патентно-лицензионных, представительских, посреднических (в том числе любых видов комиссионных и субкомисионных), финансовых услуг, сервисных услуг.

Для осуществления видов деятельности, подлежащих лицензированию, общество в установленном порядке получает необходимую лицензию.

Общество самостоятельно устанавливает цены на продукцию, работы и услуги в пределах определенных действующим законодательством и договорами.

Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном порядке и несет ответственность за его достоверность.

Общество является юридическим лицом, пользуется правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банков, пользуется коммерческими и банковскими кредитами.

Общество несет в установленном порядке ответственность за своевременное и качественное выполнение своих обязательств. Общество отвечает по своим обязательствам принадлежащему ему имуществу, на которое по законодательству может быть обращено взыскание.

ООО «Мадис» является одним из филиалов с целью осуществления деятельности в сфере услуг, торговли, промышленности, строительства, науки и научного обслуживания, связи с сельским хозяйством, на транспорте и других отраслях.