Налогообложение дивидендов, причитающихся юридическим лицам — акционерам по акциям, дающим право их владельцу на участие в распределении прибыли, налогом на доходы производится в соответствии со статьей 9 Закона о налоге на прибыль.

Положения указанной статьи предполагают, что налог с доходов по таким дивидендам взимается по ставке 15 процентов у источника выплаты этих доходов.

Таким образом, ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога с дивидендов несет акционерное общество, выплачивающее доход.

Предприятия, выплачивающие доходы, представляют в налоговые органы по месту своего нахождения расчеты по налогу с дивидендов в пятидневный срок со дня начисления доходов акционерам, но не позднее 10 дней после распределения этих доходов. Уплата налога в бюджет производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления расчета.

В соответствии со статьей 10 Закона о налоге на прибыль дивиденды по акциям, не дающим права их владельцам на участие в распределении прибыли акционерного общества — эмитента, облагаются не налогом на доходы, а налогом на прибыль.

Таким образом, дивиденды по таким акциям участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли предприятия-акционера и облагаются налогом на прибыль по основной ставке налога для данного предприятия.

Вся полученная сумма дивидендов включается в налогооблагаемую базу акционера. Порядок уплаты налога в данном случае определяется и зависит от способа уплаты налога на прибыль данным налогоплательщиком (авансовый метод, ежемесячная уплата исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц, ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период).

На практике достаточно часто встречаются случаи, когда акционер принимает решение о реинвестировании причитающихся ему дивидендов (безвозмездно оставляет дивиденды акционерному обществу или на сумму причитающихся дивидендов получает акции акционерного общества).

С точки зрения налогообложения необходимо помнить, что в данной ситуации сумма реинвестированных дивидендов включается в налогооблагаемую базу акционерного общества как безвозмездно полученные денежные средства (кроме случая, когда акционер, реинвестирующий дивиденды, является дочерним предприятием по отношению к акционерному обществу, выплачивающему дивиденды, и доля этого акционерного общества в уставном обществе акционера составляет более 50 процентов).

В расчете объекта налогообложения прибыль (убыток) от реализации акций определяется с учетом как прямых, так и косвенных затрат.

Прямые затраты участвуют в расчете в полном объеме, а косвенные участвуют следующим образом: в момент определения налогооблагаемой прибыли за 1 квартал отчетного года налогоплательщик распределяет данные затраты между всеми операциями по реализации акций пропорциональным методом. В основе пропорции лежит соотношение количественных показателей (например, количества ценных бумаг, реализованных в данной сделке, и количества всех ценных бумаг, приобретенных и реализованных за весь данный квартал). В связи с тем, что налогооблагаемая прибыль определяется нарастающим итогом в течение всего года, в конце каждого квартала (полугодия, 9-ти месяцев, года) придется делать перерасчет налога на прибыль в связи с осуществлением новых сделок по реализации акций.

В расчете объекта налогообложения прибыль (убыток) от реализации акций определяется с учетом как прямых, так и косвенных затрат. Прямые затраты участвуют в расчете в полном объеме, а косвенные — участвуют следующим образом: в момент определения налогооблагаемой прибыли за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев текущего отчетного года налогоплательщик данные затраты не учитывает, но по итогам года сразу производит корректировку налога на прибыль с учетом реальных результатов от реализации акций.

Выкуп акций акционерным обществом по требованию акционеров.

Владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случаях:

- реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение о совершении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или совершении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;

- внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании.

Выкуп акций обществом осуществляется по рыночной стоимости этих акций, определяемой без учета ее изменения в результате действия общества, повлекшего возникновение права требования оценки и выкупа акций.

С точки зрения налогообложения операций по выкупу акционерным обществом собственных акций необходимо иметь в виду, что убытки, возникающие при выкупе собственных акций, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.

В то же время при выкупе собственных акций по цене ниже номинала разница между номинальной стоимостью, которая в данном случае является балансовой, и ценой приобретения подпадает под налогообложение по основной ставке для данного налогоплательщика.

С точки зрения налогообложения операций по продаже акционерным обществом собственных акций, выкупленных по требованию акционеров, необходимо иметь в виду, что данные операции расцениваются как реализация ценных бумаг.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Акционерные общества на сегодняшний день – одна из наиболее популярных и успешно функционирующих форм предприятий, что обусловлено преимуществами акционерной формы собственности.

Акционерное общество - это коммерческая организация, образованная одним или несколькими лицами, не отвечающими по ее обязательствам, с уставным капиталом, разделенным на доли, права на которые удостоверяются ценными бумагами - акциями. Уставной капитал АО равен стоимости приобретенных акционерами акций - обыкновенных и привилегированных.

Устав признается единственным учредительным документом АО, чем подтверждается формальный характер личного участия в обществе.

Акционерные общества имеют свою систему управления, включающую общее собрание акционеров, совет директоров общества и исполнительный орган общества.

Акционерные общества могут быть открытыми и закрытыми, имеют право создавать филиалы и дочерние общества. Помимо уставного фонда, акционерные общества создают также другие фонды – резервный фонд, специальный фонд акционирования работников общества. Совет директоров решает вопрос о распределении чистой прибыли. Часть этой прибыли может

Закон Украины “О предприятиях” создает равные правовые условия для деятельности предприятий независимо от форм собственности на имущество и организационные формы предприятия. Государственная регистрация предприятия производится на основании ст. 8 Закона Украины "О предпринимательстве" и постановлениями Кабинета Министров Украины от 25.05.98 №740 "О государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности".Частное предприятие, основанное на собственности отдельного гражданина Украины, с правом найма рабочей силы. Финансируется в основном за счет собственных средств собственника предприятия, а также за счет заемных средств. Собственник несет полную ответственность. Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия» п. 1.8 ст. 1 .содержащей понятие о «корпоративные пава» указано, что это понятие распространяется и на частные предприятия, основанные на собственности одного физического лица, под которыми понимаются права на управление предприятием. На получение соответствующей доли прибыли. А также активов в случае его ликвидации. Налогообложение частного предприятия может быть двух видов: по общей системе и упрощенной.