Несмотря на очевидную несправедливость, теория равного обложения отражала практику налогообложения в средние века в виде поголовного или подушного налога, который как весомый источник доходов государства дольше всех взимался в России. Несправедлив он потому, что подобный способ распределения должен лечь гораздо большей тяжестью на малообеспеченные слои населения, которые по своей слабости, незнанию или бедности особенно нуждаются в общественной помощи, чем на более состоятельных.

Следовательно, налоги не только финансовое явление, но и социальное. Пропорциональные налоги легче переносятся состоятельными классами, так как они ослабляют налоговый нажим по мере увеличения объекта обложения. Прогрессивные налоги задевают интересы имущих классов чувствительнее и тем больше, чем сильнее растёт прогрессия обложения. Налоговая система государства - наиболее яркое проявление соотношения классовых и групповых интересов, социальных сил, их борьба и компромиссы. Расхождение во взглядах на пропорциональное и прогрессивное обложение объясняется не только классовой принадлежностью, но и содержанием понятия платёжеспособности. Сторонники пропорционального обложения под платёжеспособностью понимали доход и имущество плательщика налога, сторонники прогрессивного обложения - такую способность, которая соизмеряется, с одной стороны с доходом и имущественным состоянием, а с другой - с лишениями и жертвами, которые должны быть одинаковыми для всех налогоплательщиков. Развитие концепции платёжеспособности, построенной с учётом имущественного положения плательщика, связано с вопросом об источнике налогов.

Среди теорий прогрессивного налогообложения выделяются теории, которые в обоснование прогрессии включают социальные мотивы, связанные с борьбой трудящихся масс за более справедливое распределение национального дохода, с их влиянием на государственную политику в области налогов.

Косвенное обложение, охватывающее прежде всего область массового потребления, непропорционально тяжело отражалось на малоимущих классах. Пропорциональные налоги не удовлетворяют этому требованию, поскольку одна и та же сумма налога возлагает на разных плательщиков неодинаковые тягости, вследствие различий между гражданами по семейному положению, состоянию здоровья и т.п. Поэтому справедливо только прогрессивное обложение. Оно тем более важно, чем более политика налогов перестаёт руководствоваться одними финансовыми соображениями, а смотрит на подати, как на средство к изменению и коренному улучшению современного экономического быта. Исчисление прогрессии не может быть свободным и независимым. Государство при обложении должно преследовать не только фискальные, но и социальные цели, смягчать неравенство, влиять определённым образом на распределение имуществ и доходов.

Известный немецкий статистик Э. Энгель (1821-1896), исследуя стоимость жизни разных классов населения Пруссии во второй половине XIX века, сформулировал экономический закон, содержащий следующие положения:

чем больше доход, тем меньше относительно процент издержек на продовольствие;

процент издержек на одежду приблизительно тот же самый при всяком доходе;

процент издержек на квартиру, отопление, освещение почти тот же самый при любом доходе;

чем более увеличивается доход, тем выше становятся расходы на товары первой необходимости [22, с.98].

У более обеспеченных в бюджете на удовлетворение необходимых потребностей больше средств не только абсолютно, но и относительно. Между тем у бедных ничего не остаётся на удовлетворение культурных, духовных потребностей.

С экономической позиции принцип справедливости исходит из положения о том, что государственные налоги и расходы влияют на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя блага другим. Бюджетная и налоговая политика должна строиться на началах перераспределения налоговых платежей между плательщиками с разными возможностями. Выработка направлений любого реформирования системы налогообложения должна происходить с учётом того, что среди плательщиков налогов присутствуют самые различные группы, которые объединены между собой по способности одинаково нести налоговое бремя.

Справедливая налоговая система не может не учитывать, что крупные промышленные предприятия и малые предприятия - это плательщики с разными возможностями и их нельзя уравнивать в части уплаты авансовых платежей налога на прибыль.

Расширение деятельности государства и быстрый рост его фискальных потребностей выдвинули задачу создания эластичной налоговой системы, которая могла дать подвижный источник доходов. Строение подоходного налога позволяет легко повышать или понижать ставки. При этом важный фактор социального характера - это развитие морального чувства относительно уплаты налогов в пользу государства. С момента введения налогов государственным властям приходилось искать источники получения средств, одновременно увеличивались социальные расходы государства, в частности, на образование и здравоохранение, что, в свою очередь, сделало более осязаемой деятельность государства для рядового налогоплательщика. Народ стал охотнее платить налоги. Эта психологическая предпосылка и была использована для развития прямого подоходного обложения, которое основано на добровольном объявлении гражданами размера своих доходов.

Развитие идеи справедливости в налогообложении выразилось в обосновании необходимости минимума дохода, свободного от налогообложения. Первоначально под минимумом существования понимали физиологический минимум, абсолютно необходимый для поддержания жизни работника и его семьи. Каждый член общества имеет право на вещи и услуги, необходимые для его существования, прежде чем удовлетворены менее важные потребности других.

Идея о неприкосновенности той части дохода, которая идёт на удовлетворение необходимых потребностей его владельца, нашла своё выражение в законодательствах всех стран, имевших подоходный налог. При повсеместном введении подоходного налога в европейских странах, США и России был установлен минимум, свободный от налогообложения, величина которого определяется в зависимости от уровня средних потребностей населения, уровня инфляции, от фискальных потребностей государства.

Повсеместное внедрение платных услуг в социальной сфере (образование, здравоохранение, получение жилья и т.п.) негативно отражается на общественном настроении населения. Принципиально важно определить влияние происходящих и нарождение новых социальных процессов на экономику и общество в целом, а также их качественное проявление. Социальная справедливость распространяется на узкий круг лиц, обладающих государственной властью. Желание платить налоги отпадает при осуществлении военных действий (политической нестабильности и отвлечением из оборота огромных человеческих, материальных, финансовых ресурсов), возможными налоговыми изменениями, отменой налоговых льгот для различных категорий налогоплательщиков (социально-экономический аспект), отсутствием государственной поддержки и социальных гарантий в связи с хроническим дефицитом бюджета страны и регионов. На развитии социальной инфраструктуры у государства нет средств и оно не предоставляет права использовать средства предприятий на эти цели, предпочитая аккумулировать денежные средства в бюджетных и во внебюджетных фондах.