Аккредитив рассматривают как форму расчетов по внешнеторговым сделкам, представляющую собой одностороннее денежное обязательство банка, выдаваемое по поручению импортера — клиента-банка в пользу его участника (контрагента) по заключенному контракту — бенефициара, т. е. экспортера (бенефициар — лицо физическое или юридическое, в пользу которого выставлен аккредитив).

Аккредитив выставляется для расчетов с одним поставщиком. В заявлении о его открытии покупатель указывает наименование поставщика, дату и номер контракта, срок, сумму платежа и условия, при выполнении которых банк экспортера вправе перечислить требуемую сумму поставщику. Для импортера основанием оформления данного заявления служит извещение поставщика о его готовности отгрузить покупателю товар в согласованные с ним в контракте сроки.

Аккредитив выставляется за счет собственных средств импортера или за счет кредита банка. От того, за чей счет оформлен аккредитив, зависит и организация его учета.

Выставленный импортером аккредитив, подтвержденный извещением банка иностранного поставщика, в учете покупателя отражается записью:

Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 11 "Аккредитивы за границей"

Кредит счетов 52 "Валютные счета", субсчет 2 "Текущий валютный счет", — если аккредитив оформлен за счет собственных средств импортера, или:

Кредит счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет 66-3 "Ссудный счет в инвалюте — на открытие аккредитивов за границей по импортным операциям — когда он оформлен за счет заемных средств.

Например, документарный аккредитив — это поручение импортера своему банку произвести за его счет платеж экс портеру или акцептовать тратту (переводной вексель).

Если банки партнеров не имеют корреспондентских от ношений, то в схеме появляются дополнительные банки, с которыми они состоят в корреспондентских отношениях.

Международной торговой палатой разработаны "Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов", в которых различают следующие виды аккредитивов:

Отзывной — аккредитив, который может быть отозван или аннулирован выставившим его банком (банком-эмитентом) в любой момент без предварительного уведомления экспортера. Для экспортера отзывной аккредитив связан с риском понести убытки, т.к. в случае отзыва аккредитива подготовленный для экспорта товар не может быть отправлен импортеру. Поэтому отзывной аккредитив является более дешевым.

Безотзывной — не может быть отозван или изменен ранее окончательного срока его действия без согласия экспортера (бенефициара).

Подтвержденный — аккредитив, за выполнение которого отвечает не только банк импортера, но и банк экспортера (подтверждающий банк). Эту ответственность за определенное вознаграждение берет на себя банк экспортера по просьбе банка импортера.

Неподтвержденный — аккредитив, по которому банк экспортера не отвечает за его исполнение, но должен проверить подлинность аккредитива по внешним признакам.

Переводный (делимый, дробный, трансферабельный, переуступаемый) — в соответствии с этим аккредитивом лицо, в пользу которого открыт аккредитив, имеет право дать поручение банку выплатить определенную сумму с аккредитива полностью или частично другому лицу.

Аккредитив считается переводным, если об этом есть прямое указание банка-эмитента.

Револьверный — аккредитив, который по мере его использования пополняется. При открытии аккредитива на нем указывается лимит остатка. Аккредитивы для расчетов за импортируемые товары и услуги открываются российскими банками на основании заявления импортера, оформленного на бланке установленной формы с подписями двух должностных лиц, удостоверенного печатью предприятия.

Помимо заполнения всех указанных в заявлении реквизитов необходимо указать курс и способ пересчета валютной цены в валюту платежа, если они не совпадают.

Не позднее трех дней со дня приема заявления на открытие аккредитива банк оформляет аккредитив и направляет его авизующему банку.

При исполнении аккредитива возникают расходы в виде банковских комиссий за выполнение операций.

Участники расчетов импортно-экспортных операций и банки при применении аккредитивной формы руководствуются "Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов", разработанными в России в 30-х гг. XX в. и с тех пор периодически пересматриваемыми Международной Торговой Палатой (МТП), в том числе:

"Руководство МТП по операциям с документарными аккредитивами" (публикация МТП № 515), "Новые стандартные формы документарных аккредитивов" (публикация МТП № 516) и др.

Аккредитивная форма расчетов широко распространена за рубежом. В России эта форма расчетов в будущем будет наиболее популярной, т.к. она дает гарантии поставщику получить оплату за отгруженный товар в установленные сроки.

В бухгалтерии учет аккредитивов ведут на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открывают следующие субсчета:

— "Аккредитивы внутри страны";

— "Аккредитивы за границей";

— "Чековые книжки".

Наиболее распространенной схемой корреспонденции счетов является:

Дт 55, Кт 51 (52, 66) — при открытии аккредитива;

Дт 55, Кт 91 — при положительной курсовой разнице, связанной с изменением курса иностранной валюты;

Дт 91, Кт 55 — при отрицательной курсовой разнице, связанной с изменением курса иностранной валюты;

Дт 60, Кт 55 — при использовании аккредитива по оплате задолженности российским или иностранным поставщикам;

Дт 51 (52), Кт 55 — при возврате неиспользованных сумм и закрытии аккредитива.

В системе расчетных отношений значительное место занимает инкассовая форма операций, утвержденная Правлением Центрального Банка РФ.

По надежности платежа документарное инкассо товарных документов, представляет собой поручение экспортера своему банку получить с импортера сумму платежа, предусмотренную в контракте, против передачи ему товарных и других документов, и зачислить выручку на его счет.

По расчетам в форме документарного инкассо действуют Унифицированные правила по инкассо, утвержденные Международной Торговой Палатой, вступившие в силу с 1 января 1996г. (публикация МТП № 522). В них указаны действующие стороны, участвующие в расчетах, даны их определения и роль:

доверитель — лицо, поручающее банку произвести расчеты и передающее ему документы (экспортер);

банк-ремитент — банк, которому доверитель передает документы;

инкассирующий банк — любой банк, участвующий в операции, кроме банка-ремитента;

представляющий банк — инкассирующий банк, который передает документы плательщику;

плательщик — лицо, которому передаются документы для оплаты.

Для импортеров инкассовая форма расчетов выгоднее аккредитивной, так как не происходит замораживания денежных средств до осуществления платежа.

Импортер получает инкассовое поручение от банка не позднее следующего дня с момента получения банком документов от иностранного банка. Для получения товарных и других документов он должен передать банку разовое или генеральное обязательство об оплате. На инкассовом поручении ставится срок его оплаты. Если срок не указан, то инкассовое поручение должно быть оплачено в течение двух недель со дня получения документов банком импортера.