Каждая организация должна выполнить перед государством свое обязательство по ведению налогового учета и предоставлению отчетности по налогам. Поэтому особую значимость приобретают знания бухгалтера, уровень его компетентности по налоговому учету и отчетности, использовать имеющие законные возможности для снижения налогового бремени предприятия, умение формировать показатели бухгалтерской и налоговой отчетности и анализировать их.

Не соблюдение сопоставимости данных бухгалтерской и налоговой отчетности может повлечь за собой ответственность, предусмотренную статьями 120, 122, 123 НК РФ. А именно не сопоставимость данных может быть обусловлена грубыми нарушениями правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, неуплатой или не полной уплатой сумм налога и не выполнением налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов Ст. 120 НК РФ определяет грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения как отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое (более двух раз в календарный год) несвоевременное и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. В зависимости от характера нарушения, сумма штрафных санкций может быть назначена от 5000 руб. до 15000 руб. или в размер 10% от суммы не уплаченного налога.

В случае не уплаты или неполной уплаты сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога и сбора или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере от 20 до 40% неуплаченной суммы налога.

Так же ответственность возлагается на налоговых агентов при невыполнении ими обязанностей по удержанию и перечислению налогов. Ст. 123 НК РФ устанавливает за данное правонарушение штраф в размере 20% от суммы подлежащей перечислению.

Так же не стоит упускать из виду положение ст.75 ч.I НК РФ, которая устанавливает такой способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов как пеня. Под пеней понимается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налогов и сборов в более поздние сроки нежели это предусмотрено законодательством. Пеня начисляется в размере в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Между тем, пеня уплачивается независимо от применения к налогоплательщику других мер ответственности.

С учетом вышесказанного, можно сделать вывод, что сопоставимость данных бухгалтерской и налоговой отчетности позволяет бухгалтеру проверить результаты своей работы, снизить возможность назначения выездной налоговой проверки, а так же оградить свое предприятие и его должностных лиц от возможных штрафных и иных санкции, которые могут негативно сказаться как на финансовых результатах, так и на репутации организации в целом. Кроме того, сопоставимость налоговых и бухгалтерских данных обусловлено реализацией Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и Плана внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учета в практику.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

19 ноября 2002 года приказом Минфина России N 114н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, которое вступило в силу с начала 2003 года.

ПБУ 18/02 не имеет аналогов в традициях национальной системы учета. Этот документ - первое положение по бухгалтерскому учету, которое информативно связывает бухгалтерский и налоговый учет. Оно оперирует целым рядом новых терминов. Этими факторами предопределены сложность восприятия данного документа и трудности в выработке технологии его применения.

До сих пор не утихают споры о целесообразности принятия ПБУ 18/02. Представители бухгалтерского сообщества разделились на два лагеря. Одни утверждают, что ПБУ 18/02 - это верх творчества Минфина России, что оно позволит формировать налоговую базу по налогу на прибыль в бухгалтерском учете. Другие говорят о том, что ПБУ 18/02 требует переработки, поскольку его применение ведет к необходимости формирования дополнительной системы учета, отличной от бухгалтерского и налогового учета.

Вероятно, никто не будет спорить с тем, что введение ПБУ 18/02 привело к существенному росту трудозатрат бухгалтерских служб организации. Кроме того, у многих организаций увеличились суммы затрат, связанных с ведением бухгалтерского учета. Это связано, в частности, с необходимостью оплаты консультационных услуг.

Однако тема данной работы не является новой. Многие авторы таких авторитетных журналов как «Налоги и Право», «Налоговый Вестник», «Советник бухгалтера» и др. не раз поднимали вопросы о расчете налога на прибыль, о различиях между бухгалтерским и налоговым учетом, о порядке применения норм НК РФ и ПБУ. Однако для многих бухгалтеров понятие «отложенного налога» остается загадкой. Данная работа, конечно, в первую очередь направлена на повышения уровня знания данного раздела учета самого автора. Налог на прибыль является самым сложным налогом, поэтому знание его тонкостей в будущей профессиональной деятельности необходимо каждому работнику как налоговой, так и бухгалтерской сферы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть 1. Официальный текст по состоянию на 01.01.2008 г.;

2. Налоговый Кодекс РФ. Часть 2. Официальный текст по состоянию на 01.01.2008 г.;

3. Приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. N 24н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения" (с изменениями от 9 января 2007 г.);

4. Приказ Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

5. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

6. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;

7. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)»;

8. Бондарчук Н. В. Финансовый анализ для целей налогового контроля – М.:Вершина, 2006,;

9. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК.-Мн.: Новое знание,2006;

10. Акилова Е.В. Особенности учетной политики для организаций, перешедших на кассовый метод определения прибыли //"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2006 г.;

11. Бехтерева Е.В. Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения//"Горячая линия бухгалтера", N 15, август 2007 г.;