Статьей 8 Закона об НДС установлено, что налоговая база, определенная в соответствии со ст. 7 Закона, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В связи с тем, что сумма полученной премии получена сверх цены реализации ремонтных работ, то на эту сумму следует произвести увеличение налоговой базы по обороту за пределами Республики Беларусь.

В тоже время, поскольку производится увеличение налоговой базы, по которой не производится исчисление НДС, то и по увеличению этой базы не должно быть произведено исчисление НДС.

Согласно Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22), оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) в строке 8а.

Инструкцией № 22 также установлено, что суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в строках 1-8а, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям.

Поскольку суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС по операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, отражаются в налоговой декларации в строке 8а, не предусматривающей исчисление НДС, то эти суммы также НДС не облагаются.

Частью второй п. 4 ст. 11 Закона об НДС установлено, что плательщики имеют право применить ставку налога в размере 18% по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Следовательно, если плательщик воспользовался этим положением Закона, то и по суммам, увеличивающим налоговую базу по операциям, местом реализации которых не является территория Республики Беларусь, следует произвести исчисление НДС.

Ситуация 5

Белорусская организация осуществляет по заказу резидента Российской Федерации ремонт здания.

Согласно ст. 5 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астане 15.09.2004 и ратифицированного Законом Республики Беларусь от 01.11.2004 № 323-З, порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон.

Согласно ст. 2 Протокола между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанном в г. Минске 23.03.2007 (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ (услуг). Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено настоящим Протоколом.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории государства этой Стороны. К таким работам, услугам относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, а также иные работы, услуги, связанные с недвижимым имуществом.

Согласно ст. 1 Протокола к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередачи, космические объекты, а также предприятия как имущественные комплексы.

Следовательно, при ремонте здания, находящегося на территории Российской Федерации, местом реализации признается территория Российской Федерации.

В соответствии с подп. 1.1 ст. 2 Закона об НДС объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Таким образом, при ремонте здания, находящегося на территории Российской Федерации, взимание налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь не производится.

При ремонте здания, находящегося на территории Республики Беларусь, местом реализации признается территория Республики Беларусь.

Таким образом, при ремонте здания, находящегося на территории Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость производится в Республике Беларусь в общеустановленном порядке.

Ситуация 6

Лизингополучатель произвел ремонт оборудования, взятого в лизинг, с привлечением подрядчика. Подрядчиком предъявлена сумма НДС, договором лизинга не предусмотрено возмещение такого ремонта.

Согласно подп. 1.17 ст. 3 Закона об НДС не признаются объектами налогообложения и не подлежат налогообложению обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом).

Подпунктом 7.10 ст. 16 Закона об НДС установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых в соответствии с подп. 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 п. 1 ст. 3 Закона об НДС.

На основании изложенного лизингополучатель имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по ремонтным работам, так как расходы по ремонту не подлежат возмещению лизингодателем.

Ситуация 7

Организация безвозмездно выполнила ремонтные работы для органа государственного управления.

В соответствии с подп. 1.16 ст. 3 Закона об НДС не является объектом налогообложения безвозмездная передача имущества, выполненных работ (оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан.