- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут устанавливаться также трудовым договором.

6) компенсации расходов, связанных с переездом для работы в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов РФ, а также компенсации на переезд в случае увольнения из таких организаций.

Работникам, заключившим трудовые договоры о работе по основному месту работы в организациях, финансируемых из федерального бюджета, за счет средств работодателя предоставляются следующие не облагаемые ЕСН компенсации:

- оплата стоимости проезда работника и членов его семьи в пределах территории РФ по фактическим расходам;

- оплата стоимости провоза багажа весом не свыше 5 т на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом.

Право на оплату стоимости проезда и стоимости провоза багажа членов семьи сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора в данной организации в указанных районах и местностях.

Работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора на Севере по любым основаниям (в том числе в случае смерти работника), за исключением увольнения за виновные действия, оплачиваются стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не свыше 5 т на семью по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом.

Перечисленные компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 326 ТК РФ, не облагаются ЕСН, НДФЛ, взносами на обязательное пенсионное страхование (пп. 2 п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 217 НК РФ);

7) возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В случае направления в служебную командировку работодатель в силу ст. 168 ТК РФ обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

По условиям пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников, как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат налогообложению:

- суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Нормы, о которых идет речь, установлены только для организаций, финансируемых из федерального бюджета, Постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 (для командировок по России) и от 26.12.2005 N 812 (в ред. от 28.03.2008, с изменениями от 12.08.2008) (для заграничных командировок) ( Письмо ФНС России от 16.03.2007 N ГВ-6-05/199@ "О направлении Письма Минфина России от 06.03.2007 N 03-04-07-02/6").

8) компенсации за использование личного имущества работников в служебных целях (выплачиваются на основании ст. 188 ТК РФ), компенсации расходов работника на подписку на производственные издания, произведенную на его домашний адрес, компенсации за услуги телефонной связи за звонки по работе, совершенные с домашнего телефона, и т.п.

Не облагаются ЕСН суммы возмещения иных расходов (пп. 2, 9, 16 п. 1 ст. 238 НК РФ). К ним относятся такие затраты, как расходы на повышение профессионального уровня работников, оплата стоимости проезда работника к месту учебы или в отпуск в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, и т.п.

Кроме того, работникам, занятым в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 325 ТК РФ гарантирует оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Не облагаются ЕСН:

- оплата стоимости и (или) выдача полагающегося военнослужащим натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия в случаях, установленных Федеральным законом от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (в ред. от 14.03.2009), а также установленные законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ);

- оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации.

3.3 Материальная помощь

Подпункт 3 п. 1 ст. 238 НК РФ предусматривает, что налогообложению не подлежат суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Но определяющим является то, что в силу п. 23 ст. 270 НК РФ расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) не уменьшают базу по налогу на прибыль. Вследствие этого не только перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ виды материальной помощи, но и все остальные ЕСН не облагаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.