Расчет возмещения убытков налоговой инспекцией

По решению арбитражного суда в обязанность налоговой инспекции вменяется возместить ЗАО «Мираж» убытки по ведению дела в размере 80% расходов.

1. Стоимость госпошлины 11500 руб.

2. Стоимость расходов на представительство в суде (адвоката) 50000 руб.

Итого расходов ЗАО «Мираж»

11500 руб. + 50000 руб. = 61500 руб.

К возмещению убытков налоговой инспекцией

61500 руб. * 80% = 49200 руб.

С возмещенной суммы предприятию следует заплатить налог на прибыль:

49200 руб. * 24% = 11808 руб.

В учете бухгалтерия ЗАО «Мираж» выполнила следующие записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дебиторами»; Кредит 91-1 «Прочие доходы» – 49 200 руб. – отражена по решению арбитражного суда обязанность налоговой инспекции возместить фирме убытки по ведению дела;

Дебет 51 «Расчетные счета»; Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с дебиторами» - 49 200 руб. – возмещен убыток по ведению дела.

Дебет 99 «Прибыли и убытки»; Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» – 11808 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство - текущий налог на прибыль с внереализационных доходов: возмещенных по решению суда сумм расхода.

Государственная пошлина за государственную регистрацию дополнительного соглашения к договору аренды

ЗАО «Мираж» заключило договор аренды на земельный участок, право на которое было надлежащим образом зарегистрировано в Главном управлении Федеральной регистрационной службы. В настоящее время заключено дополнительное соглашение к договору аренды земельного участка, согласно которому изменяется назначение использования земельного участка - не под строительство, а для эксплуатации построенной АЗС.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации и статье 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 1 статьи 450 ГК РФ изменение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором.

Внесение в Единый государственный реестр прав записей при изменении, прекращении и расторжении договора аренды осуществляется в порядке, установленном Правилами ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998 г. № 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Следовательно, дополнительное соглашение об изменении назначения использования земельного участка, переданного в аренду, является неотъемлемой частью договора аренды, изменяет содержание и условия обременения вещных прав арендодателя, но не влечет изменения объекта, а также прекращения или перехода права на него.

В настоящее время правовой основой регулирования правоотношений, связанных с уплатой государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, в том числе связанных с регистрацией прав на недвижимое имущество, ограничений (обременений) прав, их возникновением, переходом и прекращением, является Налоговый кодекс Российской Федерации.

Согласно подпункту 21 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса за внесение изменений в записи Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, за исключением юридически значимых действий, предусмотренных подпунктом 25 настоящего пункта, государственная пошлина уплачивается организациями в размере 300 рублей.

Учитывая нормы Правил ведения ЕГРП, касающиеся внесения изменений в зарегистрированный договор аренды недвижимого имущества, и Кодекса, за государственную регистрацию дополнительного соглашения к договору аренды земельного участка, предусматривающего изменение назначения использования переданного в аренду земельного участка, должна уплачиваться государственная пошлина в размерах, определенных подпунктом 21 пункта 1 статьи 333.33 Кодекса.

Таким образом, ЗАО «Мираж» уплачивает госпошлину в размере 300 руб. за регистрацию дополнительного соглашения к договору аренды.

Возврат государственной пошлины при отказе от договора аренды

До внесения в ЕГРП записи о сделке, о праве или об ограничении (обременении) права либо до принятия решения об отказе в государственной регистрации права рассмотрение представленных на государственную регистрацию документов может быть прекращено на основании заявлений сторон договора.

При прекращении государственной регистрации на основании соответствующих заявлений сторон договора заявителю возвращается половина уплаченной государственной пошлины (п.п.4, 5 ст.20 Федерального закона N 122-ФЗ, п.4 ст.333.40 НК РФ).

Плательщик государственной пошлины также имеет право на зачет излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины в счет будущего платежа за совершение аналогичного действия (п.6 ст.333.40 НК РФ), то есть за совершение государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Возврат или зачет государственной пошлины осуществляется на основании заявления плательщика в порядке, установленном гл.12 НК РФ (п.7 ст.333.40 НК РФ).

В случае если организация в ближайшее время не планирует совершать аналогичные действия (регистрацию сделки с недвижимостью), то хотя бы половину напрасно уплаченной пошлины целесообразно вернуть, как это предусмотрено законодательством.

Для этого в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты государственной пошлины должно быть подано заявление о возврате причитающейся половины суммы налогового платежа (п.п.2, 8 ст.78 НК РФ).

Возврат суммы излишне уплаченного налога, к которому приравнивается государственная пошлина, производится в данном случае за счет средств федерального бюджета в течение одного месяца со дня подачи такого заявления (п.9 ст.78 НК РФ).

С одной стороны, в гл.25 НК РФ прямо указано, что суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст.270 НК РФ, подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). О том, что оставленные государством суммы налогов, уплаченные в связи с несостоявшейся сделкой, являются особыми затратами и не подлежат учету в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в Налоговом кодексе не говорится.

С другой стороны, перевод платежей за регистрацию сделок с недвижимостью (государственной пошлины) в разряд налоговых в связи с вступлением в силу новой гл.25.3 "Государственная пошлина" НК РФ пока не нашел отражения в гл.25 НК РФ. В ней по-прежнему платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами выделены в отдельную "неналоговую" категорию прочих расходов, поименованных в пп.40 п.1 ст.264 НК РФ.