· Полный комплект финансовой отчетности (по аналогии с отчетностью за полный финансовый год);

· Сокращенная финансовая отчетность.

Если менеджментом компании принято решение о представлении промежуточной финансовой отчетности в виде полного комплекта документов, то она должна отвечать всем требованиям МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности". Это означает, что промежуточная отчетность, а точнее компоненты, и статьи компонентов промежуточной отчетности в таком случае не будет отличаться от годовой.

Полный набор финансовых отчетов согласно МСФО (IAS) 1 включает:

· бухгалтерский баланс, отчет о финансовом положении;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет, показывающий все изменения в капитале, которые отличаются от изменений, возникающих в результате операций с владельцами и распределений владельцам;

· отчет о движении денежных средств; учетную политику и примечания к отчетности.

Если же отчетность представляется в сжатом варианте, то она должна включать как минимум

· бухгалтерский баланс;

· отчет о прибылях и убытках;

· отчет о движении денежных средств;

· отчет о движении капитала плюс стандартные комментарии к финансовой отчетности.

Дополнительные статьи следует включать, если их отсутствие может повлиять на принятие пользователями решений на основе представленной отчетности.

Такие упрощения подразумевают, что заинтересованный пользователь знаком с годовой отчетностью предприятия. Промежуточная же отчетность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчетов. Соответственно, при ее составлении следует фокусироваться на новых видах деятельности, событиях и условиях, не дублирующих представленную в отчетах информацию.

Следует учитывать, что при формировании промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке должна раскрываться сравнительная информация за предыдущий период, а также включаться в описательную информацию, если она имеет отношение к пониманию финансовой отчетности за текущий период.

Исходя из этого можно представить минимальный перечень форм, который должна включать промежуточная финансовая отчетность компании.

Промежуточный финансовый отчет должен включать как минимум следующую информацию:

1. Сжатый (сокращенный) бухгалтерский баланс на конец промежуточного периода и сравнительную информацию – бухгалтерский баланс на конец предшествующего полного финансового года;

2. Сжатый (сокращенный) отчет о прибылях и убытках за текущий промежуточный период и накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности, а также сравнительную информацию за аналогичные промежуточные периоды предшествующего финансового года. Так, предприятие, которое публикует промежуточные финансовые отчеты поквартально, будет по итогам третьего квартала представлять четыре отчета о прибылях и убытках за третий квартал: накопительным итогом за девять месяцев с начала текущего года; за третий квартал; отчеты о прибылях и убытках за аналогичные периоды прошлого финансового года;

3. Сжатый (сокращенный) отчет о движении денежных средств накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до даты составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;

4. Сжатый (сокращенный) отчет об изменениях в капитале накопительным итогом с даты начала текущего финансового года до составления промежуточной отчетности и сравнительную информацию за аналогичный промежуточный период предыдущего финансового года;

5. Выборочные пояснительные материалы, избранные примечания к отчетности.

Промежуточный финансовый отчет готовится на консолидированной основе, если последняя годовая финансовая отчетность предприятия была консолидированной. Отдельная отчетность материнского предприятия не совместима и не сопоставима с консолидированной отчетностью в последнем годовом финансовом отчете. Если помимо консолидированной финансовой отчетности годовой финансовый отчет предприятия включал отдельную отчетность материнского предприятия, то настоящий стандарт не требует, но и не запрещает включения отдельной отчетности материнского предприятия в промежуточный финансовый отчет.

Примеры представленных компаниями отчетов в промежуточной финансовой отчетности:

Пример 1. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря 2007 года. Предположим, что отчетной датой является 30 июня 2007 года. В таблицах представлены даты, на которые потребуется представление сравнительной информации, если:

· компания представляет полугодовую промежуточную отчетность (вар.1);

· компания представляет ежеквартальную промежуточную отчетность (вар2.).

Как уже отмечалось, нет необходимости в том, чтобы примечания к промежуточной финансовой отчетности включали относительно несущественное обновление той информации, которая была уже представлена в примечаниях в последней годовой отчетности. На дату промежуточной отчетности более полезно объяснение событий и операций, существенных для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности компании, начиная с даты последней годовой отчетности.

Вариант 1. Представление сравнительной информации в промежуточной отчетности за полугодие

Баланс - На дату 30 июня 2007 г./31 декабря 2006 г.

Отчет о прибылях и убытках - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении денежных средств - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении капитала - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Вариант 2. Представление сравнительной информации в промежуточной отчетности за квартал

Баланс - На дату/30 июня 2007 г./31 декабря 2006 г.

Отчет о прибылях и убытках

· 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

· 3 месяца, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении денежных средств – 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Отчет о движении капитала - 6 месяцев, оканчивающихся - 30 июня 2007 г./30 июня 2006 г.

Как минимум промежуточный финансовый отчет должен содержать каждый из заголовков и промежуточных суммарных показателей, которые были включены в самый последний годовой финансовый отчет.

Пример 2. По требованию кредиторов в 2009 г. компания «Space Limited» должна представлять промежуточную отчетность за первое полугодие финансового года, который заканчивается у компании 31 декабря 2009 г. Согласно требованиям МСФО 34 сравнительный период в промежуточной отчетности за первое полугодие 2009 г. для каждого вида отчетности будет следующим (табл. 1).

Таблица 1.