Рис.1. Формы поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства в России

Важно только определить возможность применения того или иного варианта налогообложения конкретным субъектом с учетом установленных ограничений. Как известно, к числу специальных налоговых режимов, применяемых субъектами малого и среднего предпринимательства, относятся упрощенная система налогообложения (УСН) и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). При этом применение ЕНВД ограничивается видами осуществляемой деятельности, в то время как воспользоваться упрощенным режимом налогообложения могут предприятия, отвечающие установленным, преимущественно, экономическим критериям. Именно об упрощенной системе налогообложения более подробно пойдет речь далее.

Во второй половине 2008 года, а также в течение текущего, 2009 года было внесено ряд существенных изменений в действующее налоговое законодательство. Изменения направлены на поддержку малого бизнеса путем создания более благоприятных условий для применения ими специальных налоговых режимов. Однако сопоставление принятых мер позволяет усомниться в действенности некоторых из них[6].

Наиболее существенным из числа экономических критериев, ограничивающих применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщиками-организациями, является предельный размер их доходов, установленный Налоговым кодексом РФ и подлежащий индексации на коэффициент-дефлятор, утверждаемый Правительством РФ ежегодно. Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. № 395 на 2009 год был определен новый коэффициент-дефлятор для целей УСН, равный 1,538. Следовательно, организации могли бы перейти на УСН с 1 января 2010 года, если их доход за 9 месяцев 2009 года не превысил 23, 070 млн. рублей (15 х 1,538), и обязаны были бы вернуться на общий режим налогообложения, если в 2009 году их доход превысил 30, 760 млн. рублей (20 х 1,538).

Вместе с тем, уже в июле 2009 года Федеральным законом № 204-ФЗ предусмотрено временное увеличение предельных пороговых значений перехода на УСН и утраты права применения ее. До 1 октября 2012 года приостановлено действие нормы НК РФ в отношении 15 млн. рублей и до 1 января 2013 года – индексации данной величины. Норма о размере величины дохода в 20 млн.рублей, превышение которого влечет утрату права применения УСН и индексации его величины не действует также до 1 января 2013 года. В соответствии с вышеназванным законом, предельный размер дохода, позволяющий перейти на упрощенную систему налогообложения, установлен в размере 45 млн.рублей, а превышение 60 млн.рублей приведет к утрате права применения спецрежима. Обе величины не подлежат индексации.

Весьма сложно однозначно оценить подобные нововведения, если учесть решение ВАС РФ в отношении применения коэффициента-дефлятора. Согласно статьи 346.12 НК РФ, величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 мая 2009 года № 12010/08 требования статьи 346.12 НК РФ признаны императивными. Из текстов Приказов Минэкономразвития России об установлении коэффициентов-дефляторов не следует, что коэффициент-дефлятор на очередной год учитывает предыдущие коэффициенты-дефляторы. Поэтому при расчете предельного размера доходов необходима его индексация на коэффициент-дефлятор очередного года и на коэффициенты-дефляторы, применявшиеся в предшествующие годы. Таково решение Президиума ВАС РФ. Таким образом, до изменений, вводимых в действие Федеральным законом 204-ФЗ, УСН могли бы применять организации, ежегодный размер выручки которых не превысил немногим менее 58 млн.руб.(20 млн.руб. х 1,132 х 1,241 х 1,34 х 1,538). И это уже по итогам 2009 года. Соответственно можно ожидать еще большей суммы, с учетом индексации, в последующие годы. Но действие предельного размера доходов в 20 млн.руб., скорректированного на коэффициент-дефлятор, приостановлено и определена твердая сумма, позволяющая использовать упрощенную систему, в 60 млн.руб. Приостановлено и действие п.2 ст.346.12 Налогового кодекса, который определял механизм применения коэффициентов-дефляторов.

Таким образом, становится весьма сомнительной результативность такой меры, призванной обеспечить доступность льготного налогового режима для более широкого круга предприятий.

Необходимо учитывать интересы развития сферы материального производства, в составе которой функционируют многие малые предприятия, обеспечивая при этом еще и дополнительную занятость населения, а также следует воспользоваться правом установления пониженных ставок.

Конечно, приведенные изменения – не единственные в налоговом законодательстве, предусмотренные для малого и среднего предпринимательства, а преобладающая их часть, все же, реально способствует созданию благоприятных условий для стабилизации положения и развития малых форм хозяйствования[7].

Заключение

Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию малого предпринимательства в нашей стране. Однако, по мнению авторов статьи, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков.