Что касается имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, то исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать каждому налогоплательщику – участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей, необходимые для определения налоговой базы[8].

ЕСН и НДФЛ

Как правило, для осуществления совместной деятельности привлекаются работники участников товарищества, тем не менее иногда для выполнения работ, предусмотренных договором простого товарищества, специально принимаются новые работники.

В связи с тем что простое товарищество не является юридическим лицом, а следовательно, не может быть и работодателем (ст. 20 ТК РФ), принять на работу физических лиц в простое товарищество невозможно, поэтому прием сотрудников обычно осуществляет товарищ, ведущий общие дела простого товарищества, либо любой другой товарищ.

Такие работники ничем не отличаются от остальных:

– с каждым из них заключается трудовой договор или договор гражданско-правового характера;

– им устанавливается продолжительность рабочего времени, характер занятости (постоянная работа или совместительство);

– выплачивается заработная плата;

– оплачиваются больничные листы, отпуск и т.п.

В связи с тем что такой товарищ является работодателем по отношению к работникам, он обязан производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ, а также начисление и перечисление ЕСН, взносов в ПФР и на обязательное страхование от несчастных случаев.

Расходы на заработную плату и соответствующие начисления уполномоченный участник учитывает в составе расходов, связанных с производством и реализацией выпускаемой продукции (работ, услуг).

Налог на прибыль

Требование о возложении обязанности по ведению учета доходов и расходов операций по договору простого товарищества для целей налогообложения на участника, ведущего общие дела, гл. 25 НК РФ не предусмотрено. Следовательно, участником, уполномоченным на ведение налогового учета товарищества, может быть любой из них, тем не менее логичнее всего поручить его ведение тому участнику, который должен вести общие дела.

При наличии иностранных участников в простом товариществе п. 2 ст. 278 НК РФ предусмотрено возложение обязанностей по ведению налогового учета только на российского участника.

Участник, уполномоченный на ведение налогового учета товарищества, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого товарища пропорционально его доле в общем доходе товарищества, полученном за этот период.

О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику уполномоченный товарищ обязан сообщать ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, каждому участнику этого товарищества (под причитающимся доходом, следует понимать прибыль, полученную в результате совместной деятельности, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ).

Форма представления данных о суммах причитающихся доходов НК РФ не установлена, тем не менее она должна соответствовать правилам оформления первичных учетных документов, содержащимся в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку является первичным учетным документом. Форма может быть определена участниками в договоре о совместной деятельности[9].

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» прибыль, полученная от участия в товариществе, учитывается в бухгалтерском учете каждого из товарищей в составе операционных доходов.

В налоговом учете указанная прибыль включается в состав внереализационных доходов участников товарищества[10] и подлежит налогообложению в общем порядке.

Организации, применяющие метод начисления, учитывают доходы от участия в простом товариществе ежеквартально в последний день отчетного периода независимо от фактического распределения этих доходов[11].

Организации, учитывающие доходы и расходы по кассовому методу, включают доходы от участия в простом товариществе в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, по мере их фактического получения[12].

Расходы в виде вклада в простое товарищество при определении базы по налогу на прибыль не учитываются[13]. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении также не учитываются.

2. Дать письменную консультацию по следующей ситуации

Организация выплачивает работнику за использование личного автотранспорта компенсацию, размер которой устанавливается соглашением сторон трудового договора согласно ст. 188 Трудового кодекса Российской Федерации (компенсация превышает нормы, установленные постановление Правительства РФ). Каким образом учитывается указанная компенсация при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Как следует из положений ст. 188 ТК РФ, размер компенсации определяется сторонами трудового договора самостоятельно и фиксируется в письменном виде. А документальным основанием для осуществления выплаты данной компенсации является приказ работодателя.

Таким образом, организация может назначить работнику компенсацию за использование личного легкового автомобиля в служебных целях и в большем размере, чем установлено законодательством. В этом случае сумма сверхнормативной выплаты будет облагаться единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц. Для целей налогообложения прибыли расходы на выплату компенсации будут учитываться только в пределах норм, устанавливаемых Правительством РФ, в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

3. ООО «Весна» занимается торговлей. На территории сельского населенного пункта на земельном участке площадью 700 кв. м оно построило магазин. Ставка земельного налога по данной категории земель с учетом индексации составляет в 2002 г. 14,4 коп./кв. Рассчитайте земельный налог, подлежащий уплате в 2002 г.

Решение: ООО «Весна» использует земельные участки, предоставленные в границе сельского населенного пункта для иных целей. Сумма земельного налога за участки площадью 700 кв. м в 2002 г. составит:

700 кв. м х 14,4 коп./кв. = 700 кв. м x 0,144 руб./кв. м= 100,8 руб.

Местные власти приняли решение о повышении ставок налога по указанным выше категориям земель в два раза. В связи с этим сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

100,8 руб. x 2 = 201,6 руб.

Ответ: Земельный налог, подлежащий уплате в 2002 г. составит 201,6 руб.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: Контракт, 1996. – 675 с.