Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

- на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина на территории Российской Федерации в текущем календарном году;

- на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в Российской Федерации российского или иностранного гражданина;

- на дату отъезда гражданина Российской Федерации на постоянное место жительства за пределы российской Федерации.

Объектом обложения налогом на доход являются:

1) для физических лиц - налоговых резидентов РФ - доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ;

2) для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, доход, полученный только от источников в РФ.

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы:

а) доходы, полученные в денежной форме;

б) доходы, полученные в натуральной форме;

в) доходы, полученные в виде материальной выгоды;

г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.

Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату фактического получения доходов[5].

2. Защита прав налогоплательщика

Действующее налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику два способа защиты его прав:

- в досудебном (административном) порядке;

- путем обращения в судебные органы.

Выбор того или иного способа защиты принадлежит налогоплательщику. Он вправе использовать процедуру оспаривания решения налоговой инспекции "по подчиненности", вплоть до Госналогслужбы России. Однако налогоплательщик может и отказаться от первого способа - обжалования действий должностных лиц налоговой инспекции в вышестоящую налоговую инспекцию, и сразу обратиться в арбитражный суд по месту нахождения налоговой инспекции.

При этом на любой стадии административного обжалования налогоплательщик имеет право отказаться от данного способа защиты и обратиться в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции, непосредственно принявшей решение о взыскании денежных средств.

Административный способ включает в себя обжалование:

- в прокуратуру. Хотя НК РФ и не указал прокуратуру как орган, правомочный рассматривать жалобы налогоплательщиков, но никто не отменял полномочий органов прокуратуры по осуществлению прокурорского надзора за соблюдением законности;

- в вышестоящий налоговый орган. Могут быть обжалованы акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц. Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Подача жалобы в прокуратуру или вышестоящий налоговый орган не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Необходимо отметить, что если должностное лицо налогового органа имеет достаточные основания полагать, что обжалуемый акт или действия не соответствуют законодательству Российской Федерации, то оно вправе полностью или частично приостановить их исполнение. Решение по жалобе должно быть принято в течение месяца. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

При защите своих прав в судебном порядке (на основании ст.22 АПК, ст.3 ГК РФ и ст.138 НК РФ) налогоплательщик вправе обратиться в суд со следующими требованиями:

- о признании недействительным акта налогового органа;

- об обжаловании действий или бездействия должностных лиц налоговых органов, нарушающих права налогоплательщика либо создающих угрозу такого нарушения;

- о признании неподлежащим исполнению инкассового поручения налогового органа на списание в бесспорном порядке сумм недоимки и пени;

- о возврате из бюджета необоснованно списанных в бесспорном порядке сумм недоимки и пени;

- о возмещении причиненных убытков (реального ущерба и упущенной выгоды);

- о признании недействительным нормативного акта.

Споры по вопросам налогообложения являются одной из острых проблем во взаимоотношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками. Они находят выражение в различных формах: с одной стороны, жалобы (обращения) налогоплательщиков на действия должностных лиц налоговых органов в порядке досудебного разбирательства, иски налогоплательщиков в защиту своих прав в судебном рассмотрении, а с другой - иски налоговых органов к налогоплательщикам, допустившим налоговые нарушения.

В 1997 г. налоговыми органами, включая центральный аппарат Госналогслужбы России, в порядке досудебного урегулирования споров рассмотрено 16,6 тыс. жалоб налогоплательщиков на решения государственных налоговых инспекций различных уровней. Из них по 5,3 тыс. приняты решения в пользу налогоплательщиков с возвратом им 1,4 трлн.руб., или 7% оспариваемой суммы.

В том же году арбитражными судами и судами общей юрисдикции рассмотрено свыше 6 тыс. исковых заявлений налогоплательщиков к налоговым органам, из которых удовлетворено 3,4 тыс., или почти две трети, с возвратом им 3,5 трлн.руб.

Следует отметить, что наметилась тенденция увеличения количества исков, рассматриваемых судебными органами. В 1997 г. по сравнению с 1996-м они выросли в 1,3 раза. Это связано с ослаблением работы налоговых инспекций всех уровней по осуществлению контроля за правильностью и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей, а также с неправомерным применением мер ответственности за их несвоевременную уплату. В нарушениях соблюдения налогового законодательства повинны как отдельные налоговые инспекции, так и сами налогоплательщики. Зачастую неправильно определяется объект налогообложения, ошибочно применяются ставки налога, должностными лицами налоговых органов нарушается порядок проверок, составления актов и принятия по ним решений, вследствие чего судами признаются недействительными факты совершения налогоплательщиком нарушений

Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом.

Гражданское законодательство может быть применено только при условии, что это предусмотрено законодательством.

Ответчиками в судах по таким искам в соответствии со ст.125 ГК РФ, ст.34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации являются государственные налоговые инспекции, которые приняли решение, признанное судом незаконным и поэтому недействительным.

В последние годы налогоплательщики все более активно используют свое право, предъявляя в судебные органы иски о возмещении убытков (включая упущенную выгоду), причиненных налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их должностными лицами возложенных на них обязанностей.