Порядок применения упрощенной системы налогообложения
Нередко покупатели рассчитываются за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права векселем.
Вексель - это ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное денежное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика перед векселедержателем. Если покупатель рассчитался векселем, то доход должны признать на одну из двух дат.
1. На дату оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица).
2. На дату передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.
Порядок признания расходов
«Упрощенцы» признают в расходах свои затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Порядок признания расходов при расчетах векселем установлен в пп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Он зависит от того, выдает ли налогоплательщик продавцу собственный вексель или же передает ему вексель третьего лица.
1. Если в оплату налогоплательщик «выписывает» продавцу собственный вексель, то расходы он учитывает после того, как оплатит данный вексель.
2. Если в оплату налогоплательщик передает продавцу вексель третьего лица, то расходы он учитывает на дату передачи векселя.
Специальные правила признания расходов действуют в отношении отдельных видов затрат, указанных в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Например, материальных, на оплату труда и т.д.
|
Вид расхода |
Дата признания |
Основание |
|
1. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов <*>). 2. Расходы на оплату труда. 3. Расходы по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты). 4. Расходы по оплате услуг третьих лиц |
В момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения |
Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
|
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации <**> |
По мере реализации указанных товаров. |
Подпункт 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
|
1. Расходы на уплату налогов и сборов. 2. Расходы на погашение задолженности по уплате налогов и сборов |
1. Учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком 2. Учитываются в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность |
Подпункт 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
|
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление)основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) НМА, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности |
отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. |
Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ |
2.3 Налоговая база. Налоговый и отчетные периоды
Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов. Это зависит от того, какой объект налогообложения избран: доходы или доходы минус расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
При определении налоговой базы важно помнить три общих правила.
1. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать вместе с доходами и расходами, выраженными в рублях. Для этого их нужно пересчитать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
2. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Классическим вариантом получения дохода в натуральной форме является заключение договора мены, когда, к примеру, в обмен на один товар получают другой товар, а не денежные средства.
Понятие рыночной цены товара (работы, услуги) закреплено в п. 4 ст. 40 НК РФ. Это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
3. При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы», налогоплательщик может переносить свои убытки на будущее. Иначе говоря, в будущих налоговых периодах он вправе уменьшить налоговую базу по «упрощенному» налогу на размер убытков.
Заметим, что после перехода на УСН организация не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на убытки, которые она получила, работая на иных режимах налогообложения.
В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, убытки отражаются в разд. III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
С 1 января 2009г. порядок переноса убытков на будущее значительно изменен.
Во-первых, снято 30%-ное ограничение по сумме убытка, который можно учесть в соответствующем налоговом периоде. Теперь налоговую базу за налоговый период (год) можно уменьшить на сумму убытков в полном размере.
Следующим изменением с 2009г. стало то, что теперь в п. 7 ст. 346.18 НК РФ четко прописано - переносить убытки можно в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен.
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, можно перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет.
На практике может так случиться, что организация получила убыток по итогам нескольких налоговых периодов (например, по итогам и 2007г., и 2008г.). Что нужно делать в такой ситуации?
С 2009г. в абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ прямо закреплено, что налогоплательщики переносят убытки на будущее в той очередности, в которой они получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
Напомним, что налоговым является период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога к уплате в бюджет. А по результатам отчетных периодов подводятся промежуточные итоги, уплачиваются авансовые платежи по налогу, составляется и представляется в налоговую инспекцию промежуточная отчетность.
