в) в течение календарного года (его части, если проверяется часть года) выявлена недоплата налога, а по итогам года (его части) установлено, что ИП уплатил налог в полном размере (часть вторая пункта 3 Инструкции об экономических санкциях);

г) ИП своевременно представил в ИМНС налоговую декларацию (расчет), в которой не содержится ошибок, приводящих к занижению налога, но налог заплатил позже установленного для его уплаты срока, однако до составления акта камеральной налоговой проверки (часть вторая пункта 5 Инструкции об экономических санкциях);

д) на момент уплаты налога ИП не представил в установленный срок в ИМНС документы (их копии), обосновывающие отсутствие объекта налогообложения (например, на право применения нулевой ставки, полное или частичное освобождение от налога и т.п.), но эти документы были представлены на проверку до составления акта налоговой проверки. В этой ситуации проверяющие не будут исчислять даже пени (пункт 7 Инструкции об экономических санкциях);

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора согласно подпункту 1.7 Указа № 419 влечет наложение штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению, но не менее 2 БВ (кроме нарушений, признанных малозначительными). При незначительности неуплаченной и (или) неудержанной суммы налога, сбора (пошлины) (до 4 БВ), если сумма налога, сбора, не удержанная и (или) не перечисленная в бюджет, не превышает 5% от удержанных и перечисленных в бюджет за проверенный период сумм налога, сбора, налагается штраф в размере от 0,2 до 2 БВ.

Согласно пункту 7 Инструкции об экономических санкциях меры ответственности по подпункту 1.7 Указа № 419 не применяются, если:

а) ИП не смог удержать подоходный налог с доходов работника (например, если доход работнику был выплачен только в натуральной форме и работник отказался внести в кассу ИП причитающийся подоходный налог);

б) ИП перечислил подоходный налог с доходов работника за счет собственных средств до наступления срока удержания налога, но до этого срока налог у работника удержал (то есть ИП выплатил работнику доход за минусом исчисленного и удержанного налога);

в) ИП применял при исчислении подоходного налога с доходов работника стандартные вычеты на иждивенца, не имея документов, подтверждающих право на такой вычет, однако представил документы во время проведения проверки (но до составления акта).

Во всех этих случаях ИП не придется платить не только штраф по подпункту 1.7 Указа № 419, но и пени; неуплата или неполная уплата подоходного налога, исчисленного по итогам года, исходя из совокупного годового дохода, влечет наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, но не менее 5 БВ (подпункт 2.7 Указа № 419).

Кроме вышеперечисленных экономических санкций ИП обязан будет уплатить доначисленный по результатам проверки налог (сбор), а также перечислить в бюджет пеню за каждый день просрочки уплаты налога в бюджет в порядке, установленном статьей 52 Налогового кодекс.

Таким образом, можно сделать вывод о разнообразии систем налогообложения индивидуальных предпринимателей. Это позволяет индивидуальным предпринимателям гибко и успешно реагировать на изменения в экономике Республики Беларусь, конъюнктуре рынка и т.п. В том числе очень важна возможность перехода от одной системы налогообложения к другой. Также стоит отметить, что предусмотренная ответственность за неуплату налогов действенна и оптимально подходит для выполнения своих функций в условиях белорусской экономики.

3. Пути совершенствования налогообложения малого предпринимательства в Республике Беларусь

3.1 Особенности регулирования деятельности малого предпринимательства в Республике Беларусь

12 марта 2007 года в городе Минске прошел митинг индивидуальных предпринимателей в связи с тем, что Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2006 года №760 «О внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 18 июня 2005 года № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» внесены кардинальные изменения в условия осуществления деятельности представителями малого бизнеса в Республике Беларусь. Пункт 1.1 Указа Президента Республики Беларусь №760, фактически запрещает индивидуальным предпринимателям с 1 января 2008 года использовать труд наёмных лиц, кроме членов семьи и близких родственников (супруг (супруга), родители, дети, усыновители, усыновленные (удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки).[1]

Заместитель Министра экономики Беларуси Андрей Тур в ходе пресс-конференции 15 февраля 2007 года отметил, что в Республике Беларусь около 190 тысяч индивидуальных предпринимателей, из них около 160 тысяч тех, что торгуют на рынках той продукцией, которую они завозят (в первую очередь) из Российской Федерации. С целью ограничения дефицита торгового баланса государство вынуждено ограничивать ввоз импорта в Республику Беларусь. Данными нововведениями предполагается сократить число индивидуальных предпринимателей, тем более, что последние в силу различия в уровне затрат сегодня начали составлять определенную конкуренцию крупным торговым предприятиям. Встаёт вопрос: как быть дальше этим 190 тысячам и их работникам? Сколько предпринимателей окажется в состоянии организовать и продолжать свою деятельность только Семейным «подрядом»? Кто останется предпринимателем в 2008 году?

Ряд физических лиц, осуществляющих коммерческую деятельность, пойдет на то, чтобы оформить индивидуальным предпринимателем наёмного работника, или на свой страх и риск уйдёт в теневой бизнес, не оформляя своих работников в соответствии с трудовым законодательством. Легально же смогут работать только те индивидуальные предприниматели, которые вынуждены будут вести свой бизнес в одиночку, не привлекая наемных работников, или привлекая в качестве работников близких родственников. Остальные предприниматели либо останутся не у дел, либо им придется оформить юридическое лицо в соответствии с действующим законодательством.

Вследствие всего вышесказанного, в Республике Беларусь вступили в силу и готовятся к изданию новые нормативные правовые акты, регулирующие деятельность малого бизнеса, руководители которого будут стремиться сохранить и приумножить свои капиталы и продолжить свою деятельность в качестве юридического лица.

Предполагается, что для тех, кто будет переходить из индивидуальных предпринимателей в юридические лица с сохранением профиля деятельности, будет введён заявительный принцип, что позволит не перерегистрировать целый ряд документов.

С этой целью в Республике Беларусь подготовлен проект Декрета Президента Республики Беларусь «О некоторых вопросах создания и деятельности частных унитарных предприятий» по льготному режиму регистрации частных унитарных предприятий (далее - ЧУП) физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей до вступления в силу вышеуказанного Декрета. Планируется, что данный нормативный правовой акт будет действовать временно: с момента вступления в силу до 01 января 2008 года, и будет ориентирован на массовый процесс создания частных унитарных предприятий. Сложно сказать, какое количество индивидуальных предпринимателей сможет перерегистрироваться до 01 января 2008 года, и смогут ли государственные регистрирующие органы справиться с таким объёмом работы в отведённый срок.