Порядок исчисления и уплаты единого социального налога организации
Если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на российской территории деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.
Для исчисления налога важно установить дату получения доходов и осуществления расходов. Дата определяется в зависимости от категории, к которой относится налогоплательщик. Для доходов, начисленных налогоплательщиками-работодателями, датой получения доходов является день начисления доходов в пользу работника. Для доходов от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, а также для других доходов, включая материальную выгоду, датой получения доходов является день фактической выплаты или получения соответствующего дохода»[6].
Таблица 1
Операции, освобождаемые от налогообложения Единым социальным налогом (взносом)[7]
|
I. Доходы, не подлежащие обложению единым социальным налогом (взносом) в полном объеме |
|
1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе: - пособия по временной нетрудоспособности; - пособия по уходу за больным ребенком; - пособия по безработице, беременности и родам |
|
2. Установленные действующим законодательством РФ компенсационные выплаты (в пределах законодательно определенных норм) |
|
3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями: - работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления; - членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена его семьи; - работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ |
|
Продолжение таблицы 1 4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством РФ |
|
5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства |
|
6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла |
|
7. Суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в целях возмещения вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам |
|
8. Суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций |
|
9. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера Продолжение таблицы 1 |
|
10. Сумму, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями за выполнение работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний |
|
11. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании |
|
12. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников |
|
II. Доходы, не подлежащее налогообложению единым социальным налогом (взносом) в ограниченных размерах |
|
1. Выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в месяц и не превышают 10000 руб. в год |
|
2. Выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо в год по каждому из следующих оснований: - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; - суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или по инвалидности) и членам их семей стоимости медикаментов, назначенных им врачом |
|
3. Любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ |
1.3 Налоговые ставки
Ставки Единого социального налога, учитывая целевой характер их использования, предусматривают распределение по соответствующим социальным фондам.
«Для налогоплательщиков-работодателей за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие налоговые ставки (п. 1 ст. 241 НК) (табл. 1).
Таблица 2[8]
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд | Террито- риальные фонды | ||||
|
До 100 000 р. |
28,0% |
4% |
0,2% |
3,4% |
35,6% |
|
От 100 001 р. до 300 000 р. |
28 000 р. + + 15,8% с суммы, превышающей 100 000 р. |
4000 р. + + 2,2% с суммы, превышающей 100 000 р. |
200 р. + 0,1% с суммы, превышающей 100000 р. |
3400 р. + + 1,9% с суммы, превыш. 100000 р. |
35 600 р. + + 20,0% с суммы, превышающей 100 000 р. |
|
От 300 001 р. до 600 000 р. |
59 600 р. + + 7,9% с суммы, превышающей 300 000 р. |
8400 р. + + 1,1% с суммы, превышающей 300 000 р. |
400 р. + 0,1% с суммы, превышающей 300 000 р. |
7200 р. + + 0,9% с суммы, превыш. 300000 р. |
75 600 р. + + 10,0% с суммы, превышающей 300 000 р. |
|
Свыше 600 000 р. |
83 300 р. + + 2,0% с суммы,превыш. 600 000 р. |
11 700 р. |
700 р. |
9900 р. |
105 600 р. + + 2,0% с суммы,превыш. 600 000 р. |
