А также налоговыми органами пеней за нарушение срока уплаты единого социального налога, сумм штрафов за совершение налоговых правонарушений, касающихся уплаты единого социального налога, ст. 243 НК РФ не предусмотрено.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается Пожарной частью №26 на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов.

При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период).

ЕСН в части федерального бюджета рассчитывается по максимальной ставке 20%, уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд, определенную по максимальной ставке 14%.

Положения п. 2 ст. 243 НК РФ о том, что «сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за этот же период», следует читать как необходимость сравнения вычета, т.е. суммы взносов в Пенсионный фонд, с суммой начисленного ЕСН в федеральный бюджет до применения вычета.

Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учитывается нарастающим итогом.

Сумма страховых взносов считается поступившей в ПФР с момента ее зачисления на счета Пенсионного фонда РФ [ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ]. В такой ситуации наступят иные последствия – застрахованное лицо будет фактически лишено права на обязательное пенсионное страхование в части непоступивших сумм [п. 2 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ].

Максимальный размер налогового вычета ограничен суммой налога, подлежащей уплате в федеральный бюджет. Если обнаружится, что размер налогового вычета превышает сумму уплаченного страхового взноса, НК РФ признает образовавшуюся разницу занижением налога, подлежащего уплате с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу [абз. 4 п. 3 ст. 243 НК РФ].

Превышение суммы начисленного страхового взноса над суммой уплаченного страхового взноса (например, в результате отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, возврата органами Пенсионного фонда РФ страхователю сумм, поступивших за неустановленных застрахованных лиц) означает:

– возникновение недоимки по единому социальному налогу, которая подлежит взысканию налоговыми органами;

– возникновение недоимки по уплате страховых взносов, которая должна взыскиваться в бюджет Пенсионного фонда РФ органами Пенсионного фонда РФ;

– начисление пени на сумму недоимки по единому социальному налогу;

– начисление пени на сумму недоимки по страховым взносам [о порядке уплаты (зачисления) пеней и штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Разница между суммой примененного налогового вычета и суммой уплаченных страховых взносов фиксируется в акте сверки расчетов. Акты сверки составляются по состоянию на 15 апреля, 15 июля, 15 октября текущего года и 14 апреля следующего года с помесячной разбивкой по состоянию на 15-е число месяца.

3.4 Порядок формирования отчетности по ЕСН

По единому социальному налогу КГБ №1 представляется следующая следующая отчетность:

• расчет авансовых платежей по единому социальному налогу;

Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовалась КГБ №1, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период КГБ №1 отражает в расчете, представляемом не позднее 20‑го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время КГБ №1, производящая выплаты физическим лицам, применяют форму Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу, утвержденную приказом Минфина России от 17.03.2005 №40н (см. Приложение 10).

Пример: Налоговая база за отчетный период 2007 года для расчета ЕСН составила – 2768426 рублей

Сумма начисленного налога:

Федеральный бюджет 2768426 x 6% = 166105 рублей;

ФСС РФ 2768426 x 3,2% = 88589 рубля;

ФФОМС 2768426 x 0,8% = 22147 рублей;

ТФОМС 2768426 x 2% = 55368 рубль.

Налоговый вычет составляет – 387578 рублей (Сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии 360767 + сумма начисленных авансовых платежей на накопительную часть трудовой пенсии 26811 = 387578).

Суммы не подлежащие налогообложению в налоговом периоде в соответствии ст. 238 НК составляет – 118663, в т. ч.:

– сумма материальной помощи, не превышающие 3000 рублей – 115753 рублей;

– сумма пособий по временной нетрудоспособности – 2 910 рублей.

• расчет авансовых платежей по страховым взносам в ПФР;

• расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации;

• налоговая декларация по ЕСН;

Согласно п. 7 ст. 243 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Минфином России, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по КГБ №1.

Для заполнения расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР итоговые данные сводных карточек округляются по правилам округления до целых рублей. После округления (которое, таким образом, производится лишь один раз и только по итоговым суммам) показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

Для облегчения контроля за правильностью расчетов и составления отчетности непосредственно в формах Индивидуальных карточек.

Также в сводных карточках данные по таким физическим лицам взаимосвязаны с показателями расчетов по авансовым платежам и деклараций по ЕСН и страховым взносам в ПФР ссылками на соответствующие строки и графы раздела 2 расчетов по налогу и страховым взносам в ПФР, которые утверждены приказами МНС России от 29.12.2003 №БГ‑3–05/722 йот 27.01.2004 №БГ‑3–05/51.

Налоговые декларации

По итогам налогового периода в налоговые органы КГБ №1 представляется налоговая декларация, а также декларация по страховым взносам.