Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей и образуют налоговую систему.

Как уже отмечалось, главная задача налоговой системы обеспечить достаточный объем доходов бюджета для финансирования необходимого набора услуг. Следовательно, налоговая система не должна быть избирательной, т.е. отношение ко всем плательщикам налогов должно быть одинаковое. Однако действительно нейтральной налоговой системы не существует И не может быть, так как в каждой стране есть свои исторические особенности, связанные с тем, что одни отрасли развиты слабее других. Возникает необходимость поддержки слабых отраслей, что выражается прежде всего в предоставлении налоговых льгот, а это можно сделать за счет сильных и развитых отраслей производства.

Аналогичная картина происходит и с разными категориями населения. При разработке и создании налоговой системы необходимо использовать опыт государств с развитой рыночной экономикой, где уже сложилась стабильная налоговая система. Поэтому, опираясь на мировой опыт, а также учитывая национальные особенности России при создании новой налоговой системы руководствовались принципами:

• определенности - налоговая система должна обеспечить поступление заданного объема доходов, следовательно, должны быть определены ставки и налоговая база;

• простоты - налоговая система должна быть как можно более простой, т.е. структура ставок по возможности плоской, а налоговые базы широкими, льгот и исключений должно быть как можно меньше;

• справедливости и всеобщности — налоговая система должна быть справедливой, т.е. отношение ко всем юридическим и физическим лицам должно быть одинаковым;

• прогрессивности - налоговая система должна иметь оптимальную степень прогрессивности обложения доходов населения. Это позволит вести дифференцированный учет семей с высокими, средними и низкими доходами. Кроме того, необходимо учитывать различные социальные факторы: политику цен, заработную плату, жилищно-коммунальные условия, пенсионное обеспечение и т.д.;

• стабильности - налоговая система должна быть стабильна. Это выгодно и привлекательно для инвесторов;

• экономности - налоговая система должна быть экономной, т.е. за траты на сбор налогов должны быть меньше сумм налоговых поступлений.

Необходимость реформирования налоговой системы в России обусловлена скоростью и масштабностью перемен, происходящих в экономической жизни страны. Поэтому изменения налоговой системы, связанные с принятием Налогового Кодекса, первая часть которого введена в действие с 01 января 1999 г., направлены на решение следующих задач:

• построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах РФ налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

• развитие налогового федерализма при обеспечении доходов бюджетов различных уровней федерального, регионального и местного) путем закрепления за ними гарантированных налоговых источников;

• создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность государственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национальных богатств России и благосостояния населения;

• формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования.

Однако с помощью Налогового Кодекса не ставится цель кардинально изменить действующую налоговую систему. Предполагается преобразование и совершенствование налоговой системы путем устранения недостатков и перекосов, выявленных за время ее функционирования.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

(ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ)

Подоходный налог является одним из крупных источников доходной части бюджета. Налог является обязательным для всех граждан России и лиц, получающих доходы из источников на территории РФ. Пожалуй, это единственный налог, который обязаны уплачивать все без исключения лица. С 2001 г. согласно Налоговому кодексу вводится «Налог на доходы физических лиц».

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения являются доходы, полученные: резидентами - как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами только на территории РФ.

К доходам, получаемым плательщиками (как на территории РФ, так и за ее пределами), относятся:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией;

• страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией;

• доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

• доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования имущества;

• доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;

• прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее представительства на территории РФ;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;

• доходы от использования любых транспортных средств (включая морские или воздушные суда), трубопроводов, линий электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

• иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, Полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.

Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленного на дату фактического получения доходов, а доходы, полученные в натуральной форме, пересчитываются в стоимостном выражении по ценам, установленным сторонами сделки (со гласно ст. 40 Налогового кодекса) на день получения дохода. При этом в стоимость товаров включаются НДС, акцизы, и налог с продаж.

Доходы в натуральной форме включают:

• оплату предприятиями за плательщика (полностью или частично) товаров имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха питания, обучения;

• оплату труда в натуральной форме;

• полученные плательщиком товары, оказанные услуги или выполненные работы на безвозмездной основе.