Планирование и прогнозирование расходной и доходной части бюджета
где: TA*i – оценка налоговых обязательств i-того региона (налоговые поступления плюс прирост задолженности).
ВРП* – прогнозный показатель ВРП.
В нашей стране более оправдал себя метод оценки налогового потенциала региона на основе показателя валового регионального продукта (ВРП), а точнее сумм добавленных стоимостей отраслей экономики, применяемый с 1999 года. Данный метод используется в «Методике распределения средств Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ на текущий год» (методика уточняется ежегодно). В методике распределения средств ФФПР субъектов РФ для сопоставления бюджетной обеспеченности регионов (в расчете на душу населения), используется косвенный показатель в виде валовых налоговых ресурсов субъекта РФ (ВНР). Более подробно данная методика представлена в п. 4.2.
Суть метода в расчете поправочных коэффициентов, отражающих различия в налоговой нагрузке на разные отрасли экономики.
Достоинства этого метода:
• независимость результатов от региональных администраций и налоговых органов;
• возможность для регионов ознакомиться с проектом на очередной год и внести свои предложения при обнаружении неточностей в статистических данных региона;
• методика соответствует общей концепции утверждения вертикали власти, распространяющейся на бюджетное распределение и налоговое законодательство.
Недостатки метода:
• отсутствие оценки динамических процессов в изменении налогового потенциала;
• не учитывается оценка возможно быстро растущего налогового потенциала малого бизнеса;
• доли отраслей народного хозяйства и промышленности, например, для 2006 года рассчитываются по показателям 2000-2004 года.
5.4.3 Методики оценки налогового потенциала, разработанные в Министерстве финансов России
Данные методики предложены Игорем Горским – заведующим отделом налогов научно-исследовательского финансовой института Минфин РФ. Автор предлагает оценить налоговый потенциал как максимально возможные суммы налоговых платежей, исходя из действующего федерального налогового законодательства. Указание на федеральное законодательство означает, что при оценке налогового потенциала не следует учитывать региональные и местные налоговые льготы. При анализе налоговых потенциалов местных бюджетов учитываются федеральные и региональные льготы и не учитываются местные. Согласно методикам Горского при расчете налогового потенциала следует придерживаться двух условий:
1. Во всех регионах действует единая налоговая система, включающая в себя все налоги, которые будут указаны в Налоговом кодексе РФ.
2. Для обеспечения равенства базовых условий расчета необходимо применять максимальные (предельные) налоговые ставки (или ее доли) поступлений в региональные и местные бюджеты.
Автором предлагаются три методики оценки налогового потенциала. Они могут использоваться по отдельности или все вместе в зависимости от условий и цели расчета.
1. Метод прямого счета.
Налоговый потенциал рассчитывается как сумма потенциалов отдельных налогов.
Потенциал конкретного налога определяется как сумма начислений по данному налогу без учета региональных и местных льгот.
где: n – количество налоговых участников в расчете
i – вид налога
НБi – налогооблагаемая база по i-му налогу
Ti – ставка i-го налога.
Приведенная формула в общем виде - сумма всех налогов, начисленных во все уровни бюджета с данной территории. Эта формула легко трансформируется в расчет налогового потенциала отдельных бюджетов: федерального, регионального и местного.
2. Упрощенный метод.
Он применяется в случаях, если для пользователя доступны данные только формы №5 о начисленных налоговых базах (см. таб. 5).
Таблица 5
Формы отчетности налоговых органов о начисленных налоговых базах
|
Номер формы |
Наименование |
Периодичность |
|
№ 5-П |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций |
квартальная, |
|
№ 5-ИБ |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на игорный бизнес |
полугодовая, |
|
№ 5-ЕНВД |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности |
квартальная, |
|
№ 5-НИО |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество предприятий |
полугодовая, |
|
№ 5-ЗН |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по земельному налогу |
годовая, |
|
№ 5-ФЛ |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогам на имущество физических лиц |
годовая, |
|
№ 5-ТН |
Отчет о структуре начислений по транспортному налогу |
годовая, |
|
№ 5-УСН |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения |
квартальная, по итогам года |
|
№ 5-ПВ |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на пиво |
квартальная, |
|
№ 5-ВБР |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов |
квартальная, |
|
№ 5-ЖМ |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по сбору за пользование объектами животного мира |
полугодовая, |
|
№ 5-НДПИ |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на добычу полезных ископаемых |
месячная, |
|
№ 5-ЕСХН |
Отчет о налоговой базе и структуре начислений по единому сельскохозяйственному налогу |
полугодовая, |
По данной методике можно рассчитать налоговый потенциал по базам имеющихся в отчетности налогов, а затем сделать дооценку потенциала оставшихся налогов.
3. Фактический метод.
В его основе лежит мысль о том, что полному использованию налогового потенциала в рамках легального сектора, то есть полному сбору всех начисленных налогов препятствует только недоимка и налоговые льготы. Поэтому налоговый потенциал можно рассчитать, как сумму налоговых платежей поступивших в отчетном году (ФП), прироста задолженности за отчетный период (
З) и величины налога, приходящегося на региональные и местные льготы (Л).
