Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты в пользу физических лиц (заключены трудовые договоры с гражданами для исполнения обязанностей секретаря и помощников адвоката), исчисляет и уплачивает ЕСН в порядке, установленном п. 1 статьи 236, п. 1, 2 и 4 статьи 237, статьи 238, п. 1 статьи 241 и статьи 243 НК.

ЕСН с выплат иностранным работникам

Выплаты, начисленные иностранной организацией по трудовым договорам в пользу своих работников - иностранных граждан и связанные с выполнением работ (оказанием услуг) на территории РФ в представительстве организации, признаются объектом налогообложения по ЕСН независимо от статуса работника (постоянно или временно проживающий на территории РФ), места заключения договора, а также независимо от того, где начисляются и производятся выплаты (за границей или на территории РФ).

Суточные, выплачиваемые иностранной организацией своим сотрудникам, командированным в представительство организации, находящееся на территории РФ, не подлежат налогообложению ЕСН в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ за время нахождения в командировке на территории РФ.

На выплаты физическим лицам, имеющим двойное гражданство и застрахованным в органах Пенсионного фонда РФ, организация производит начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а ЕСН в федеральный бюджет уплачивает с учетом применения налогового вычета.

У представительства иностранной организации, не ведущей коммерческой деятельности на территории РФ, возникает обязанность по уплате ЕСН с сумм арендной платы за жилое помещение для проживания главы представительства.

Выплаты при применении спецрежимов

В связи с тем что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 статьи 236 НК, устанавливающий те выплаты, которые объектом ЕСН не являются. Отсюда следует, что данная организация, не вправе не уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплат, не уменьшающих налоговую базу по ЕСН.

Некоммерческая организация, применяющая УСН и выплачивающая заработную плату работникам из взносов членов-пайщиков, не является плательщиком ЕСН, однако должна начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии.

Сотрудники организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, согласно приказу руководителя могут пользоваться междугородней связью, в том числе и в личных целях. При этом работники вправе "выговорить" определенный лимит времени без оплаты.

Стоимость таких личных переговоров при налогообложении ЕСН не учитывается. А вот взносы в ПФ начислить придется.

Согласно п. 8 статьи 243 НК обособленные подразделения, в том числе применяющее систему налогообложения в виде ЕНВД, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению расчетов по ЕСН и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

В случае невыполнения хотя бы одного из этих трех условий, определенных п. 8 статьи 243 НК, головная организация производит централизованно уплату ЕСН за свои обособленные подразделения, а также представляет расчеты по авансовым платежам по ЕСН и налоговые декларации по месту своего нахождения.

Еще некоторые особнности

Выплата денежного поощрения лучшим учителям не является объектом налогообложения ЕСН, и при выделении субвенций, предоставляемых из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на ее выплату, средства на уплату ЕСН не предусматриваются.

Суммы оплаты дополнительных отпусков, предоставляемых гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и осуществляемые за счет средств федерального бюджета, не могут рассматриваться как выплаты, осуществляемые работодателем по трудовым договорам, и, следовательно, не являются объектом налогообложения ЕСН.

Выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, облагаются ЕСН в общеустановленном порядке.

Надбавки за подвижной, разъездной характер работы (кроме выплачиваемых взамен суточных), начисляемые водителям, работающим на регулярных междугородних или международных перевозках, в процентах к месячной тарифной ставке, должностному окладу, предусмотренные коллективными, трудовыми договорами или должностными инструкциями, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Ежемесячная доплата к пенсии, выплачиваемая лицам, уволенным с муниципальной службы в связи с выходом на пенсию, на основании п. 1 статьи 236 НК не является объектом обложения ЕСН.

1.2 Современные тенденции налогового законодательства в отношении ЕСН

Реформа ЕСН внесет серьезные изменения в налоговый и бухгалтерский учет, что безусловно необходимо отобразить в информационных системах для автоматизации ведения учета.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) опубликован 28.07.2009 в «Российской газете» № 137.

Глава 24 НК РФ с 01.01.2010 будет исключена из Налогового кодекса Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

С 1 января 2010 года работодатели вместо ЕСН будут платить страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Для соблюдения нового налогового законодательства необходимо обновить конфигурации 1С для расчета зарплаты.

Для корректного расчета налогов в программе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8» необходимо:

Доработать регистры накопления ЕСНСведенияОДоходах, ЕСНРасчетыСБюджетом;

Доработать регистры сведений СведенияОСтавкахЕСНиПФР, ЕСНСкидкиКДоходам, ПравоПримененияЛьготПоЕСН;

Доработать алгоритмы проведения всех расчетных документов по этим регистрам;

Доработать документ Расчет ЕСН и алгоритм его проведения;

Доработать отчет АнализНачисленныхНалоговИВзносов.

Автоматизация расчета зарплаты на базе «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8» .

Суть необходимых изменений: Регрессивная шкала ЕСН будет отменена. Для работодателей база для начисления страховых взносов на каждого работника устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. При этом сумма будет подлежать ежегодной индексации с учетом роста средней зарплаты по стране.

В отношении тарифов Закон № 212-ФЗ устанавливает переходные положения. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26 процентов (ст. 57 Закона № 212-ФЗ), в том числе:

в ПФР – 20%;

в ФСС России - 2,9%;

в ФФОМС - 1,1%;

в ТФОМС – 2%.

А вот с 1 января 2011 года размер тарифов увеличится. В ПФР нужно будет перечислять взносы в размере 26 процентов, в ФСС России - 2,9 процента, в ФФОМС - 2,1 процента, в ТФОМС - 3 процента (ст. 12 Закона № 212-ФЗ). Таким образом, компаниям придется платить страховые взносы в размере 34 %.