В налоговом учете расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

3. Суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Данное положение применяется к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами.

До 2002 года страховые взносы по договорам, переданным в перестрахование, уменьшали выручку страховщика, но не учитывались как расходы страховых организаций.

В налоговом учете страховые премии (взносы), переданные в перестрахование, признаются расходом у налогоплательщика на дату начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования.

4. Вознаграждения и тантьемы, выплаченные по договорам перестрахования.

До 2002 года в состав расходов страховщика включались комиссионные вознаграждения и тантьемы, уплаченные по операциям перестрахования. Изменение формулировки данного подпункта связано с приведением используемых терминов в соответствие с ГК РФ.

5. Суммы процентов, уплаченных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

6. Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования.

7. Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора.

До 2002 года виды расходов, указанные в пунктах 6 и 7, не были предусмотрены Положением № 491.

Также до 2002 года для страховых организаций применялся термин «расходы на ведение дела». К таким расходам относились:

а) затраты, включаемые в себестоимость страховых услуг на основании Положения о составе затрат, с учетом Положения № 491;

б) комиссионные вознаграждения, уплаченные за оказание услуг страхового агента и страхового брокера;

в) возмещения (при наличии подтверждающих документов) страховым агентам расходов по проезду от места жительства до местонахождения страховщика и обратно в дни, установленные для явки, и по вызову администрации и компенсации страховым агентам расходов по проезду на участке работы;

г) оплата предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам за оказанные ими услуги, связанные со страховой деятельностью, в том числе:

- за услуги предприятий, учреждений и организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- услуги учреждений здравоохранения, других предприятий, учреждений и организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и т. п.;

- инкассаторские услуги;

- услуги (комиссионные вознаграждения) специалистов (экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов, адвокатов, сотрудников детективных агентств и других), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

- услуги банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям, расчетному и другим счетам, выдаче и приему наличных денег;

д) расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы в пределах действующих норм и нормативов, исчисленных с учетом отраслевых особенностей;

е) расходы на изготовление страховых свидетельств, бланков строгой отчетности, квитанций и т. п.;

ж) оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства;

з) расходы на публикацию годового баланса и счета прибыли и убытков.

Главой 25 НК РФ в состав расходов включены расходы на ведение дела, перечисленные ниже.

8. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера.

9. Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:

- услуг актуариев;

- медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;

- услуг специалистов (в том числе экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат;

- услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;

- услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;

- услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;

- детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;

- инкассаторских услуг.

10. Другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.

Заключение

Значимость гл. 25 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2002 года, состоит в том, что в ней отражаются только особенности формирования страховых доходов и расходов, необходимость в расшифровке доходов или расходов от иной деятельности отпадает. К ним применяются общие правила, установленные статьями 249 и 250 НК РФ.

Положительным моментом главы 25 НК РФ является то, что перечень доходов и расходов страховщиков является открытым.

До 2002 года налоговые органы признавали все доходы страховщика, разделяя их только по различным критериям (относятся они к страховым или нет, облагаются НДС или нет). К расходам подход был более жесткий. Начиная с 2002 года при налогообложении учитываются фактически произведенные расходы, связанные со страховой деятельностью, если они экономически обоснованы и документально подтверждены.

Среди позитивных для налогоплательщиков изменений налогового законодательства с 2002 года для страховых организаций следует отметить снижение ставки налога на прибыль до общеустановленного значения.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ и часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ

2. Закон РФ от 27.11.92 г. № 4015-1 «06 организации страхового дела в Российской Федерации» (п. 2 ст. 32 в редакции от 10.12.2003 г.)

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 600 с. – (Б-ка кодексов: Выпуск 14(152))