Неоправданно высоки временные и материальные затраты по расчетам налоговой прибыли со стороны налоговых органов, осуществляющих документальные проверки, а также по рассмотрению различных вопросов страховой деятельности прямо или косвенно связанных с определением налоговой базы. К таким вопросам, в частности, относятся:

• соблюдены ли нормативы доходности страховщиком;

• работает ли страховая организация по тем же Правилам страхования, которые лицензированы в страховом надзоре;

• имеет ли право страховая организация производить страховую выплату в том случае, если она могла отказать в выплате за отсутствием некоторых справок или доказательств;

• кто произвел страховые выплаты застрахованному: цедент или перестраховщик;

• обязательно ли страховой организации было разыскивать и предъявлять регрессные требования к виновному лицу;

• сравнить страховые суммы и страховые выплаты по договорам, заключенным с валютной оговоркой;

• выяснить, где заключен договор страхования: в поликлинике, на предприятии или у застрахованного дома;

• правильно ли назначен выгодоприобретатель по договору страхования;

• что болело у застрахованного в момент заключения договора страхования и от чего он застраховался;

• некоторые другие аспекты взаимоотношений страховщика, страхователя и застрахованного.

Как показывает практика, результаты документальных проверок незначительны или из-за перерасчета страховых резервов вообще отсутствуют. Например, в случае если договоры страхования закончились и выплаты произведены (особенно по страхованию жизни), занижение налоговой базы выявить невозможно, так как в том же размере, что и страховые платежи, производятся страховые выплаты. С введением в действие части первой Налогового кодекса предусмотрено пересматривать применение льгот за предыдущие периоды (раньше это не было предусмотрено). Но при таких новациях эффективность доначислений со страховых организаций с учетом несовершенного законодательства по налогам и сборам незначительна. В ряде случаев контролирующие налоговые органы закрывают глаза на нарушения действующего налогового законодательства с использованием схем, направленных на занижение налоговой базы. Множественность и противоречивость административного и нормативного регулирования провоцируют сокрытие дохода и уход от налога, поэтому данная проблема особенно важна на современном этапе.

Порядок уплаты налогов, введенный с 1 января 2000 г., еще больше усугубил положение страховщиков по сравнению с другими плательщиками, что связано с необходимостью определения изменения страховых резервов по всей филиальной сети. Введенный порядок уплаты налогов до конца не проработан. Как уже указывалось, плательщики перечисляют налог на прибыль за филиалы пропорционально численности работников или расходов на оплату труда и стоимости основных фондов. Законодательством по налогам и сборам не определено, что конкретно включается в расходы на оплату труда. Конечно, целесообразно для уплаты налогов брать показатель численности работников, но возникает вопрос: как ее определять, если в середине месяца несколько сотрудников уволились, а затем в следующем месяце вдвое больше специалистов устроились на работу? Напряженность между страховщиками и налоговыми органами, возникшая в 2000 г., может еще больше обостриться, так как у многих страховых организаций по консолидированному балансу может быть получен убыток, а на некоторых территориях филиалами получена приличная прибыль, но в бюджет данной территории налоговых поступлений не будет. В данной ситуации на самом деле возникнет перекачка денежных средств из регионов на территорию нахождения головной страховой организации.

До конца не решен вопрос: имеет ли право филиал заплатить за головную организацию налог на прибыль в федеральный бюджет, если в головной организации на расчетном счете отсутствуют денежные средства? Что необходимо делать, если головная организация поручила платить налог в регионе филиалу по доверенности, а у него арестован счет?

С вступлением в силу главы 25 НК РФ дополнительно к бухгалтерскому учету страховые организации, как и другие предприятия, должны вести налоговый учет.

Все изложенные обстоятельства подводят к выводу, что назрела необходимость перевести страховые организации на уплату налога на страховые взносы взамен налога на прибыль. Это позволит государству получать планомерный постоянный доход. Регионы будут иметь налоговые ресурсы, которые соответствуют поступлениям страховых взносов по месту совершения операций, у страховых организаций установится порядок расчета и уплаты налогов, исчезнут противоречия с налоговыми органами. Будет подорвана основа существующих лжестраховых схем уклонения от налогообложения.

Предложения, предусматривающие введение налога на страховые взносы, в принципе не новы.

Из возможных вариантов использования налога на страховые взносы в России можно выделить пять направлений:

• полностью перейти от уплаты налога на прибыль к уплате налога на страховые взносы;

• ввести авансовый платеж по налогу на прибыль в виде налога на страховые взносы (например, по ставке 2%) по всем видам страхования, но не учитывать переплаты по налогу на взносы по сравнению с налогом на прибыль, который определяется в конце налогового периода (года);

• использовать налог на страховые взносы как авансовый платеж налога на прибыль и при этом предусмотреть взаимозачет переплаты по налогу на взносы в конце года при уплате налога на прибыль;

• упростить сбор налогов путем введения налога на страховые взносы по страхованию иному, чем страхование жизни (или по так называемым «рисковым» видам страхования), сохраняя прежний порядок налогообложения страхования жизни;

• ввести на страховую деятельность еще один дополнительный налог - налог на страховые взносы, сохранив налог на прибыль, т.е. установить сочетание косвенного и прямого налогов.

Некоторые из этих вариантов достаточно активно обсуждались специалистами по страхованию, в том числе и на страницах профессиональной периодической печати.

Автор предлагает ввести с учетом состояния российского страхового рынка налог на страховые взносы с дифференцированными ставками по различным видам страхования при сохранении налогообложения налогом на прибыль доходов от инвестиционной и прочей деятельности (разрешенной законодательством по страхованию). Следовательно, налог на страховые взносы должен стать основным налогом по страховой деятельности, а не авансовым платежом налога на прибыль. Налог на страховые взносы должен распространяться на все виды страхования (включая страхование жизни), хотя его ставки должны быть различными.

Доход по ценным бумагам - одна из составляющих объекта налога на прибыль, по нему налог исчисляется по более низким ставкам, и при расчете налога на прибыль его исключают из налоговой базы. В бухгалтерской отчетности по видам налогов в графе «налог на прибыль» указывается налог на прибыль без учета доходов по ценным бумагам. Это аргумент в пользу того, что при введении налога на страховые взносы налогообложение доходов по ценным бумагам предлагается оставить прежним.