ЗАДАЧА №1

Организация получила валовую прибыль в сумме 780 000 рублей.

Исчислите размер, подлежащего уплате налога на прибыль при условии, что данная прибыль получена за счет следующих источников:

а) от реализации производимой продукции – 480000 руб.;

б) в виде процентов по государственным ценным бумагам, приобретенным предприятием – 134000 руб.;

в) от долевого участия в деятельности других предприятий – 147 000 руб.;

г) от реализации произведенной подсобным хозяйством организации сельскохозяйственной продукции – 68 000 руб.

Для решения задачи выделим юридически значимые факты:

1) Получение организацией прибыли (780000 рублей).

2) Налоговая база прибыли, зависящая от ее источников.

3) Размеры налоговых ставок и налога на прибыль.

Т.к. организация получила прибыль, то финансовые отношения в данном случае регулируются главой 25 Налогового Кодекса РФ (далее – НК) «Налог на прибыль организаций» (согласно ст. 246 НК «Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации.»).

НК определяет прибыль как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247). Ст. 248 НК выделяет доходы от основной деятельности и внереализационные доходы. Доходы от реализации производимой продукции и доходы от реализации сельскохозяйственной продукции – относятся к доходам от основной деятельности. Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий и проценты по государственным ценным бумагам – к внереализационным.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли (п. 1 ст. 274 НК). Ст. 284 НК выделяет общий учет прибыли по ставке 24% (п. 1 ст. 284 НК) и специальный учет (п. 2-5 ст. 284 НК).

Прибыль от реализации производимой продукции и прибыль от реализации произведенной подсобным хозяйством организации сельскохозяйственной продукции облагается по общей ставке.

Налоговая ставка прибыли по государственным ценным бумагам определяется, исходя из п. 4 ст. 284 НК. Здесь применяются следующие ставки:

1) 15 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

2) 0 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Будем считать, что рассматриваемые нами ценные бумаги относятся к первому виду, и будем применять ставку в размере 15%.

Налоговая ставка по прибыли от долевого участия в деятельности других предприятий определяется, исходя из пп. 1 п. 3 ст. 284 НК. Она равна 6%.

Перейдем непосредственно к расчетам.

Налоговая база предприятия, к которой применяется стандартная ставка, равна: 480 000 руб. + 68 000 руб. = 548 000 руб.

Налог на прибыль равен: 548 000 руб. х 0,24 = 131520 руб.

Согласно п. 1 ст. 284 НК:

в федеральный бюджет зачисляется – 548 000 руб. х 0,075 = 41 100 руб.

в региональный бюджет зачисляется – 548 000 руб. х 0,145 = 79 460 руб.

в местный бюджет зачисляется – 548 000 руб. х 0,02 = 10 960 руб.

Налоговая база предприятия, к которой применяется ставка 15%, равна 134 000 руб.

Налог на прибыль равен: 134 000 руб. х 0,15 = 20 100 руб.

Согласно п. 6 ст. 284 НК вся сумма подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налоговая база предприятия, к которой применяется ставка 6% равна 147 000 руб.

Налог на прибыль равен: 147 000 руб. х 0,06 = 8 820 руб.

Согласно п. 6 ст. 284 НК вся сумма подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Итого общий налог на прибыль, подлежащий уплате, равен:

131 520 руб. + 20 100 руб. + 8 820 руб. = 160 440 руб.

В федеральный бюджет зачисляется:

41 100 руб. + 20 100 руб. + 8 820 руб. = 70 020 руб.

В региональный бюджет зачисляется – 79 460 руб.

В местный бюджет зачисляется – 10 960 руб.

ЗАДАЧА №2

Гражданин Российской Федерации, не имеющий постоянного места жительства на территории РФ и не являющийся налоговым резидентом РФ, получил в России доходы от выполнения трудовых обязанностей в размере 70 000 руб.

Должен ли данный гражданин уплачивать налог на доходы физических лиц? Если да, то в каком размере и в каком порядке.

Выделим юридически значимые факты:

1) Гражданин РФ не имеет постоянного места жительства в РФ и не является налоговым резидентом РФ.

2) Гражданин РФ получил доходы от трудовой деятельности в России.

3) Возможность уплаты данным гражданином налога на доходы физических лиц.

4) Возможность отнесения доходов гражданина к налоговой базе по НДФЛ.

5) Размер налоговой ставки и порядок уплаты НДФЛ.

Для начала определим, относится ли вышеупомянутый гражданин к налогоплательщикам налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Согласно ст. 207 НК налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Следовательно данный гражданин обязан платить НДФЛ.

Согласно пп.1 п. 6 ст. 208 НК вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к налоговой базе по НДФЛ.

П. 1 ст. 224 НК устанавливает налоговую ставку на данный вид дохода в размере 13%. Исходя из того, что заработная плата выплачивалась равными долями согласно п. 3 ст. 218 НК РФ вычет составит 400 руб. х 3 = 1200 руб.

Итого, налоговая база составит: 70 000 руб. – 1 200 руб. = 68 800 руб.

НДФЛ составит: 68 800 руб. х 0,13 = 8 944 руб.

Согласно ст. 226 НК исчисление сумм и уплата налога производится налоговыми агентами. Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Т.е. в данном случае это – те организации, в которых работал вышеупомянутый гражданин РФ.

ЗАДАЧА №3

Декларируется ввозимый товар – костюмы мужские. Таможенная стоимость товара – 180 000 тысяч долларов США. Ставка ввозной таможенной пошлины – 32% таможенной стоимости. Страна происхождения товара – Франция.

Определить таможенную пошлину на ввозимый товар.

Юридически значимые факты здесь следующие:

1) Таможенная стоимость.

2) Ставка таможенной пошлины и страна происхождения товара.

Согласно п. 1 ст. 40 Таможенного кодекса РФ (далее – ТК) товары при их декларировании таможенным органам (глава 14) подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (классификационные коды) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.