Выплата доходов по дивидендам выгодна с точки зрения оптимизации зарплатных налогов.

Выплата дивидендов согласно ст. 236 НК РФ не образует налоговую базу по единому социальному налогу. Получаемые физическим лицом дивиденды подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9%, а не 13%, которыми облагается получаемая зарплата (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Налоговый недостаток дивидендов - необходимость их выплаты за счет чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль).

Экономическая эффективность налогообложения заработной платы и дивидендов очевидна на примере нижеследующей таблицы 5.

Расчет экономической эффективности

Таблица 5

Возможность владения работником акциями (долями) в компании, в которой он работает, законодательством не только не запрещена, но и не ограничена.

В условиях современной рыночной экономики это один из наиболее активно используемых инструментов повышения заинтересованности работников в результатах деятельности компании.

Кроме того, возможность владения акциями предприятий, в которых работает сотрудник, прямо предусмотрена Федеральным законом от 19 июля 1998 г. N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)".

Описанная схема вполне соответствует действующему законодательству, а также используется на практике. Несмотря на это, как и в предыдущем случае, не исключена возможность того, что в случае проверки контролирующими органами будет оспорено ее применение.

К недостаткам схемы необходимо отнести общеустановленный для обществ с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") и акционерных обществ (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") порядок уплаты дивидендов по итогам либо года, либо квартала. Действующее законодательство не предусматривает возможности ежемесячной выплаты дивидендов. Существенным недостатком является также и то, что, передавая сотрудникам пакет акций, руководство компании рискует тем, что при увольнении сотрудника он унесет с собой и принадлежащий ему пакет акций, а также сделает невозможным прогнозирование самой прибыли.

Выводы и предложения

Налоги являются одним из ключевых инструментов государственной политики, затрагивающим важные стороны жизни общества и влияющим на решение стоящих перед государством задач. От современного состояния системы налогообложения во многом зависит характер экономических и социальных преобразований в стране. Отдельное место в налоговой системе занимает налогообложение личных доходов. Существование налога на доходы физических лиц объясняется необходимостью создания доходного источника бюджета любого государства, а также регулирования уровня доходов населения. Правильно построенная и отлаженная система налогообложения является основой для реализации функций государства, и эффективность налогообложения зависит от того, насколько правильно определены подходы к налогообложению доходов.

Список использованной литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 10.01.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2006)

2. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Серий «Экономика и управление». М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д.: Издательский центр «МарТ», 2003 – 928 с.

3. Бакаев А.С. Отчетность организации – важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета, 2005 - №35

4. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Эксмо, 2005. – 624 с.

5. Бухгалтерский учет: Учебник. Под редакцией: А.С. Бакаев, И.С, Безруких, Н.Д. Врублевкий и др. М.: Бухгалтерский учет, 2004 – 736 с.

6. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е издание/ Под редакцией: Н. А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева – СПб: Питер, 2003 – 256 с.

7. Графская С.А. Минимизация единого социального налога и налога на доходы физических лиц // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2006, № 2

8. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие – 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004 – 504 с.

9. Ермаков С.В. оптимизация налогов от заработной платы, выплачиваемой предпринимателем своим работникам // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ, 2005, № 7

10. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 464 с.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2003. –640с. (Серия «Высшее образование»).

12. Налоговый кодекс РФ (части I и II) – Официальный текст. –М.: Издательство ЭЛИТ-2000, 2003. –392с.

13. Смирнова Е.Е. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам // Налоговый вестник, 2005, № 9

14. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ

15. Хахонова Н.Н. Основы бухучета и аудита. Серия «Учебники Феникса». Ростов н/Д.: «Феникс», 2003 – 480 с.

16. Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. М.: Главбух, 2005