К принципам налогообложения предпринимателя относят также:

1. Принцип взимания налогов в публичных целях - налоги и сборы взимаются с предпринимателей с целью финансового обеспечения деятельности публичной власти (органов гос/ власти и местного самоуправления).

2. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре - данный принцип закреплен и реализуется, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом, а в ряде государств – специальной процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч.3 ст. 104 Конституции РФ.

3. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики – это принцип является конституционным (ст.8 Конституции РФ, ст.1 ГК РФ, ст.3 НК РФ). Не допускается установления налогов и сборов, нарушающего единое экономическое пространство России и, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или денежных средств.

4. Принцип единства системы налогов и сборов - необходим для равновесия между правом субъектов РФ устанавливать налоги – с одной стороны, и соблюдением прав человека и гражданина, обеспечением единства экономического пространства– с другой. Поэтому закрепленный законом перечень региональных и местных налогов носит закрытый, исчерпывающий характер.

Таким образом, принципы налогообложения предпринимателей позволяют прогнозировать и формировать на научной основе развитие основных институтов и механизма правового регулирования данной сферы налогообложения Российской Федерации, а также ограничивают налоговый произвол государства в данной сфере налогообложения, создают основы справедливой системы налогообложения предпринимателей необходимые для сохранения и укрепления Российской Федерации; защиты прав и свобод предпринимателей; экономического роста, увеличения объемов производства и услуг; обеспечения справедливого распределения произведенного продукта и т.п.

3.2 Принципы и механизмы налогообложения предпринимательской деятельности в странах Запада

Принципы налогообложения в странах Запада выработались на практике в течение длительного времени и нашло свое отражение в основных концепциях и научных теориях, положенные в основу системы налогообложения США, Канады, Японии и государств Западной Европы. Налоговые реформы в этих странах осуществлялись, сообразуясь с теоретическими идеями, выдвигавшимися в этих концепциях.

В настоящее время преобладают две основные позиции по вопросу распределения налогового бремени. Первая исходит из общего принципа налогообложения полученных благ. Вторая основывается на принципе платежеспособности и входит к идее Адама Смита о том, что тяжесть налогов следует поставить в непосредственную зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния налогооблагаемого лица. Последний принцип применяется в США. Он гласит: если отдельные лица или предприниматели с более высокими доходами будут выплачивать более высокие налоги, чем те, кто имеет более низкие доходы.

В соответствии с этими взглядами формировались различные налоговые концепции, менявшиеся в зависимости от содержания основной экономической доктрины, которая выполняла не только практическую, но и идеологическую функцию. Экономические концепции, трактовавшие общие принципы и цели налогообложения, определяли и специфику подходов к их правовой интерпретации. Важнейшими течениями современной экономической науки, имеющими практический вес на Западе, являются кейнсианство и неоклассицизм. Их столкновение, обострившееся в 80-90 годы и захватившее наше десятилетие, отразилось на финансовых концепциях, определились два основных направления в правовых налоговых теориях.

Первое направление исходит из идеи эффективного спроса Дж. Кейнса, предполагает приоритет государственных расходов и из абсолютного и относительного уровня выводит налоговые величины. Налоговая теория кейнсианства встроена в концепцию «определенных сбережений». Ее представителями сделан вывод о необходимости государственного вмешательства в экономику, которое должно быть направленно на изъятие с помощью налогов излишних сбережений и финансирование за счет этих средств государственных инвестиций, а также текущих государственных расходов.

Второе направление исходит из неоклассической идеи «предложение ресурсов»и предполагает приоритет налогов в разработки финансовой политики. По мнению представителей данного направления, налоги должны быть нейтральными к воспроизводственному процессу, для поощрения роста сбережений и инвестиций их необходимо существенно изменить.

В настоящее время эти два направления, как известно, связываются с именами Дж. Кейнса и М. Фридмена. Размежевание во взглядах происходит по линии разграничения денежной и финансовой политики. Однако, по мнению Ч. Киндлебергера, ни кейнсианство, ни неоклассицизм пока не могут решать экономические проблемы, поскольку они предполагают небольшое количество переменных и не учитывают политические факторы, потрясение и изменение.

В практике налогообложения населения стран с развитой рыночной экономикой своеобразно сочетаются идее каждого из отмеченных направлений. Так, под воздействием идей теоретиков неоклассицизма во многих странах снижены ставки индивидуального подоходного налога ( например, в США в результате налоговой реформы 80-х годов максимальная ставка налогов была уменьшена с 70 до 33% ). С другой стороны, в этих странах ради принципа социальной справедливости, на который ссылаются представители практически всех современных концепций налогообложения, практикуется полное или частичное освобождение от налогов малообеспеченный групп населения.

В целом в развитых зарубежных странах сложилась похожая структура налогообложения, включающая подоходный налог с физических лиц, подоходный налог с юридических лиц, налог с оборота, взносы в фонды социального страхования, особые виды налогов на потребление, налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства. Анализ научной литературы показал, что все налоговые системы Запада основаны на следующих важнейших принципах:

1) поиск путей увеличения налоговых доходов государства;

2) выработка таких форм налоговой политики, которые способствовали бы формированию и усилению стимулов экономической деятельности;

3) учет в формировании систем налогообложения соображений простоты расчета тех или иных налогов, возможностей их эффективного сбора, возможностей сохранения стабильности налогообложения;

4) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Рассматривая далее вопрос об основных принципах построения налоговых систем стран Запада, заметим, что они находят конкретное выражение в общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник, единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.

Субъект налога выступает в виде налогоплательщика ( физические и юридические лица); единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в денежной, так и в натуральной форме.