Оптимизация налогообложения предприятия
4. Переход организации на упрощенную систему налогооблажения.
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:
- использование льгот при уплате налогов;
- разработка грамотной учетной политики;
- контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).
Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.
Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации
Упрощенная система налогообложения, "упрощенка"(далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ(НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в табл.2.1.
Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:
- доход организации превышает 15 млн руб.;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;
- доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);
- средняя численность работников превышает 100 человек.
Таблица 2.1. Виды налогов по упрощённой системе налогообложения
|
Налоговые обязательства |
Ставка, % |
Общий режим |
УСН |
|
Налог на прибыль |
20 |
+ |
- |
|
Налог на имущество |
2,2 (мах) |
+ |
- |
|
ЕСН |
26 |
+ |
- |
|
НДС |
10; 18 |
+ |
- |
|
Страховые взносы в ПФР |
14 |
+ |
+ |
|
НДС, уплачиваемый на таможне |
10; 18 |
+ |
+ |
|
Обязанности налогового агента |
+ |
+ | |
|
ЕН |
6; 15 |
- |
+ |
|
Иные установленные налоги |
+ |
+ |
Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ.
Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 2.2
Таблица 2.2. Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов
|
Факторы |
Общий режим |
УСН |
|
Ведение бухгалтерского учета |
Обязательно в полном объеме |
Обязательны ведение кассовых операций и бух. учет основных средств и нематериальных активов; требуется ведение бухгалтерского учета для выплаты дивидендов; |
|
Оформление первичных документов |
Обязательно в полном объеме |
Обязательно, если объектом выбраны доходы за вычетом расходов |
|
Ведение налогового учета |
В рамках бухгалтерского учета - для всех налогов, отдельный учет - для налога на прибыль |
Если объектом выбраны доходы, то учет только доходов; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет и доходов, и расходов |
|
Налоговая отчетность |
Отчетность по всем налогам |
Отчетность только по ЕН, НДФЛ и взносам в ПФР |
|
Доходы |
Для всех налогов (в основном) - по методу начисления; для НДС - как по отгрузке, так и по оплате |
Только кассовым методом; авансы включаются в состав доходов |
|
Расходы |
В бухгалтерском учете - на основании ПБУ 10/99; в налоговом учете - согласно главе 25 НК РФ; расходы определяются методом начисления |
Если объектом выбраны доходы, то ведение бухгалтерского учета необязательно; если объектом выбраны доходы за вычетом расходов, то учет расходов ведется согласно ст. 346.16 НК РФ; расходы определяются кассовым методом |
|
Возможность быть плательщиком НДС |
Актуально, если клиент не работает с населением и по УСН; неактуально при реализации товаров населению |
Неактуально при реализации товаров (работ, услуг) населению и клиенту, работающему с населением и по УСН |
|
Высока доля расходов на оплату труда в общем объеме затрат |
Увеличивается размер НДС, уплачиваемый в бюджет; высока доля ЕСН |
Возможно уменьшение оплаты ЕН (до 50%) из-за увеличения доли взносов в ПФР |
|
Пособие по временной нетрудоспособности |
По установленным нормам выплачивается из средств работодателя и ФСС РФ; |
Если объектом выбраны доходы, то ЕН может быть уменьшен без ограничений на размер выплаченного пособия, превышающего 1 МРОТ |
|
Порядок включения в состав расходов стоимости основных средств (ОС) |
Путем начисления амортизации: - бухгалтерском учете - согласно ПБУ 6/01; -в налоговом учете - согласно ст. 258 НК РФ |
Расходы уменьшают налогооблагаемую базу в момент их ввода в эксплуатацию, кроме приобретенных до перехода на УСН; |
|
Реализация ОС, приобретенных после перехода на УСН, до истечения 3 лет |
Негативных последствий не влечет |
Необходимо пересчитать налоговую базу и дополнительно заплатить налоги и пени |
|
Убыток, полученный до перехода на УСН |
Уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль |
Не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕН |
|
Налогообложение дивидендов |
33% (24% - налог на прибыль + 9% - НДФЛ) |
От 12 до 15% (от 3 до 6% - ЕН в зависимости от взносов в ПФР + 9% - НДФЛ) |
|
НДС по приобретаемым товарам |
Принимается к вычету НДС |
При исчислении ЕН включается в состав расходов |
