Во вторую группу входят так называемые "пассивные" доходы иностранных юридических лиц, не имеющие непосредственной связи с постоянным представительством: от инвестиций, финансовых вложений, владения недвижимостью и другой собственностью. Они выплачиваются в виде процентов на ссуды и депозиты, дивидендов, арендной платы, платежей типа роялти и т.д. Эти доходы могут быть перечислены иностранному юридическому лицу после того, как из них удержан налог у источника выплаты. Если получаемые доходы в соответствии с соглашениями об устранении двойного налогообложения не подлежат налогообложению в Российской Федерации, то следует направить в местный налоговый орган заявление о неудержании налога. При этом не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата дохода: в виде наличного или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачета требований или в какой-либо другой форме.

Рассмотрим основные шаги и принципы построения схемы работы оффшоров.

Основные шаги:

определение целей создания компании;

выбор страны регистрации компании (анализируются и сопоставляются налоговые условия стран, где планируется создание зарубежных фирм);

определение юридической структуры компании, включая необходимость использования номинальных лиц;

определение методики управления компанией;

распределение функций;

оценка условий ввоза и вывоза капитала и репатриирования доходов и определение связанных с этим налогов;

анализ возможностей перевода капиталов в форме прямых и портфельных инвестиций, внутрифирменного кредитования, дивидендов и платежей типа роялти;

предварительные расчеты эффективности работы оффшоров;

выбор банка для расчетов по текущим операциям;

выбор банка или инвестиционной компании для сохранения, накопления и преумножения капитала при инвестиционных операциях;

определение режима управления банковским счетом.

Основные принципы:

сохранение конфиденциальности и безопасности;

простота при управлении;

предварительная проработка основных вопросов и второстепенных элементов;

экономическая целесообразность и эффективность;

надежность и контролируемость;

законность;

необходимая степень гибкости.

Налог на прибыль исчисляется с разницы между валовой выручкой и суммой расходов, которую разрешается вычесть из этой валовой выручки. Исходя из этого можно выделить два метода снижения налога на прибыль: за счет уменьшения валовой выручки или за счет увеличения расходов. Для этого анализируются особенности прогрессии налоговой шкалы в различных странах и возможности "разрешенного" списания доходов на расходы. Анализируются также правила погашения убытков, амортизации различных видов активов, а также системы налоговых льгот и режимов.

Принципы международного налогового планирования с помощью оффшоров по своей сути аналогичны тем, что применяются на национальном уровне. Это максимальное уменьшение налоговой базы для предприятия, выплачивающего большие налоги, и максимальное увеличение налоговой базы для предприятия, выплачивающего минимальные налоги, т.е. так называемое перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект.

Основной принцип схем вывода деятельности предприятий из-под жесткого внутреннего налогообложения состоит в том, что российские компании и предприятия формально оформляют свою деятельность через оффшорную компанию. При этом оффшорная компания принимает на себя основные налоговые платежи российских компаний.

Пример 1. Российская фирма поставила на экспорт иностранной компании товар стоимостью 1100000 долл. США. Прибыль российской фирмы составляет 100000 долл. США. С этой суммы российская фирма должна уплатить налог на прибыль в сумме 35000 долл. США (с 01.01.02 - 24000 долл. США). Однако в целях экономии финансовых средств данная сделка была проведена с участием оффшорной компании, принадлежащей российской фирме. Поставка товара в этом случае произошла через оффшорную компанию, которой российская фирма поставила тот же товар в том же количестве, но по цене 1020000 долл. США.

Оффшорная компания продает товар, являющийся ее собственностью, конечному покупателю - иностранной компании по цене 1100000 долл. США. Основная часть прибыли - 80000 долл. США остается на счетах своей оффшорной компании и облагается минимальными налогами. Прибыль же российской фирмы составляет 20000 долл. США, налог на прибыль - 7000 долл. США (с 01.01.02 - 4800 долл. США).

Пример 2. Реинвойсинг - занижение стоимости товара с целью экономии на таможенных платежах.

Российская оптово-торговая фирма ввозит в Россию продукцию из европейской страны на сумму 1000000 долл. США. Если поставка идет напрямую, без участия оффшора, то размер таможенной пошлины составит 20%, или 200000 долл. США. Однако поставка осуществляется через свою собственную зарубежную оффшорную компанию, которая исходя из поставленной задачи занижения таможенной пошлины выставляет счет-фактуру (инвойс) на меньшую сумму - 200000 долл. США. Размер таможенной пошлины в этом случае составит 40000 долл. США. Затем продукция продается на внутреннем рынке за 1500000 долл. США.

В тех случаях, когда размер таможенной пошлины не зависит от стоимости определенного товара (например, автомобили), применяется способ искусственного завышения стоимости товара для того, чтобы основная дельта прибыли оказалась на счете оффшорной компании.

Такого рода схему в принципе можно использовать в различных отраслях.

Например, в промышленности оффшорная компания может работать по давальческой схеме, выступая в качестве заказчика. Российская фирма-исполнитель в этом случае действует практически безвозмездно, производя продукцию для заказчика, который и получает основную прибыль от ее реализации. Российская фирма может действовать в России в качестве агента оффшорной компании по договорам комиссии и агентирования. В этом случае в ее деятельности практически ничего не меняется, за исключением того, что документально она получает символическое вознаграждение, а основная часть прибыли остается на счетах оффшорной компании. В этом случае необходимо, чтобы оффшорная компания была зарегистрирована в стране, имеющей с Россией соглашение об избежании двойного налогообложения.

Рассмотрим некоторые практические схемы, применяемые в различных видах деятельности.

Лизинговая деятельность. Лизинговая деятельность является одним из видов инвестиционной деятельности. Оффшорная компания может передать в лизинг необходимое оборудование, закупленное за рубежом. Лизинговые платежи можно осуществлять в течение длительного времени без специальной лицензии ЦБ РФ, так как они не рассматриваются как операции, связанные с движением капитала.

Уплата таможенных налогов и тарифов производится:

на момент ввоза - на сумму оплаченной части таможенной стоимости имущества;

в дальнейшем уплата таможенных налогов и тарифов производится одновременно с лизинговыми платежами.

Предмет лизинга может быть закуплен иностранной компанией (лизингодателем) в России, а также и у российского предприятия (лизингополучателя) - возвратный лизинг. При этом лизинговый договор может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг, а также осуществление других затрат, которые российская организация (лизингополучатель) вправе отнести на себестоимость и уменьшить налог на прибыль. Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя; если таковым является оффшорная компания, то она может быть освобождена от уплаты в России налога на имущество.