Акцизный сбор был введен в Украине в 1992 г. и вместе с НДС заменил налоги с оборота и продаж. Акцизным сбором облагаются потребительские товары, которые, как правило, не относятся к предме­там первой необходимости и уровень рентабельности которых доста­точно ВЫСОК.

Объектом налогообложения акцизным сбором (схема 3.1) являют­ся полная стоимость товаров, обороты по реализации подакцизных товаров, а также следующие обороты:

• по реализации товаров для промышленной переработки;

• по передаче товаров внутри предприятия для непроизводствен­ных нужд, а также своим работникам, в том числе натуральная оплата труда;

• по реализации товаров без оплаты их стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе экспортные постав­ки в порядке товарообменных (бартерных) операций;

• по передаче бесплатно или с частичной оплатой товаров дру­гим предприятиям и физическим лицам;

• по суммам, полученным в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары;

• по суммам, которые поступают на основе решений арбитражно­го суда, судебных и других органов по рассмотрению споров от организаций железнодорожного, водного, воздушного и ав­томобильного транспорта;

• по реализации конфискованного, бесхозного имущества, кото­рое по праву собственности перешло к государству.

Схема 1. Акцизный сбор

Объектом налогообложения импортных товаров является их тамо­женная стоимость, если они приобретены за иностранную валюту. По некоторым импортным подакцизным товарам устанавливаются ставки, которые в несколько раз превышают ставки по аналогичным отечественным товарам. Причина такой дифференциации заключает­ся в намерении не только увеличить бюджетные поступления, но и за­щитить отечественных производителей соответствующей продукции от конкуренции с импортными товарами. Взимание акцизного сбора предполагает решение финансовых проблем государства за счет обеспеченных слоев населения. Оно смягчает регрессивность налогов на потребление в целом. Перечень товаров, по которым взимается этот налог, в основном отвечает этой цели. Исключение составляют алкогольные и табачные изделия. Включение их в объект налогообложения акцизным сбором обусловлено, прежде всего, очень высокой рентабельностью этих товаров. При отсутствии налога их производители получали бы сверхвысокие доходы.

2.3Налог на прибыль предприятий

Этот основной прямой налог, взимаемый с юридических лиц в Ук­раине. Он обеспечивает значительные поступления в бюджетную систему (например, в 1997 г. они составили 21 % доходов сводного бюджета Украины, а в 1998 г. — 19,8 %).

Налогообложение прибыли (дохода) предприятий постоянно нахо­дится в центре внимания законодателей, которые неоднократно при­нимали попытки усовершенствовать его Изменение объекта налого­обложения, ставок налога, состава налоговых льгот, базы налогообло­жения вызывало необходимость принятия новых законодательных актов; в результате за период 1991—1998 гг. взимание налога с при­были (дохода) предприятий регулировалось нормами четырех зако­нов. Так, в 1991 г, в Украине действовал Закон СССР "О налогах с предприятий и организаций в соответствии с которым объектом на­логообложения была балансовая прибыль предприятия, рассчитывае­мая как сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Для предприя­тий устанавливался предельный уровень рентабельности, дифферен­цированный по отраслям. Максимальная ставка налога на прибыль в пределах установленного уровня рентабельности составляла 35 %. При превышении предельного уровня рентабельности она повыша­лась до 80 и 90 % (в зависимости от размера превышения). Кроме того, ставки налога на прибыль были дифференцированы в зависимо­сти от сферы деятельности. Например, для предприятий общественно­го питания, торгово-закупочных, посреднических и зрелищных коопе­ративов она составляла 65 %, предприятий по переработке сельско­хозяйственной продукции — 25, по ее выращиванию — 15 %.

Для правильного расчета прибыли от реализации продукции (ра­бот, услуг) Законом был установлен перечень затрат по производ­ству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в ее себе­стоимость.

С 1 января 1992 г. был введен в действие Закон Украины "О на­логообложении доходов предприятий и организаций в соответствии с которым объектом налогообложения вместо балансовой прибыли стал валовой доход предприятия, уменьшенный на сумму материаль­ных затрат и обязательных платежей. Тем самым в объект налого­обложения кроме прибыли были включены расходы на оплату тру­да. Если предприятие не имело прибыли, но выплачивало заработ­ную плату, оно должно было уплачивать налог на доход. Таким образом, налог на доход взимался независимо от степени доходнос­ти предприятия. Это вело к "вымыванию" огромных сумм оборот­ных средств у предприятий, производивших трудоемкую продукцию (работы, услуги) и не отличавшихся высоким уровнем рентабельнос­ти. Ставка налога составляла 18 % облагаемого дохода. Понижен­ные ставки в размере 15 % устанавливались для совместных пред­приятий с долей иностранного инвестора в уставном фонде более 30 % и в размере 9 % для опытных заводов. Повышенные ставки ус­танавливались для посреднической деятельности (65 %) и доходов от казино, видеосалонов, игральных автоматов, проведения концертно-зрелищных мероприятий (70 %).

Оказав немалое влияние на ухудшение финансового состояния многих предприятий и на увеличение теневого сектора экономики, рассматриваемый Закон был заменен с 1 января 1995 г. Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий". Объектом на­логообложения стала балансовая прибыль предприятия, рассчитывае­мая как общая сумма прибыли от всех видов деятельности за отчет­ный период. Базовая ставка налога составляла 30 %. Производство сельскохозяйственной продукции не облагалось налогом на прибыль. Для предприятий агропромышленного комплекса устанавливалась ставка 15 %, для посреднических операций — 45, для прибыли от про­ведения лотерей и игорного бизнеса — 60 %.

С 1 июля 1997 г. был введен в действие Закон Украины «О вне­сении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий"», в котором содержатся изменения методических основ налогообложения прибыли, потребовавшие введения специального налогового учета. Суть этих изменений заключается в следующем.

1. Вместо показателей "балансовая прибыль", "прибыль от реали­зации продукции (работ, услуг)", "выручка от реализации продукции (работ, услуг)", "себестоимость реализованной продукции", которые использовались в расчетах налога на прибыль в соответствии с Зако­ном Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 де­кабря 1994 г. (далее — Закон), введены показатели "валовой доход", "валовые расходы производства и обращения". Валовой доход опре­деляется как общая сумма доходов предприятия от всех видов дея­тельности, полученных (начисленных) в течение отчетного периода в денежной, материальной и нематериальной формах.