Д-т сч. 51 "Расчетный счет"

К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" - 4800 (4000+800) тыс. руб. - зачислена выручка за продукцию. Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" К-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 800 тыс. руб. - начислен НДС на реализованную продукцию. За отчетный период АО "ИКС" получило от своих за­казчиков денежные средства в виде финансовой помощи в размере 10 000 тыс. руб. - строка 3, графа 3 расчета, кото­рые с 1 апреля 1995 г. подлежат обложению налогом по ставке 16,67 %, следовательно, сумма НДС равна 10 000 х 0,1667 = = 1667 тыс. руб. - строка 3, графа 5 расчета. Получение пред­приятием от своих покупателей финансовой помощи отра­жается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств и кредиту счетов реализации: д-т сч. 51 "Расчетный счет", к-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" -10 000 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость с указан­ных выше денежных средств: д-т сч. 46 "Реализация продук­ции (работ, услуг)", к-т сч. 68, субсчет "Расчеты по НДС", -1667 тыс. руб. Сумма НДС, полученная от покупателей, -800+1667 = 2467 тыс. руб. - строка 3, графа 5 расчета.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая на­числению в бюджет, отражена по строке 6, пункт 1 расчета -2167 тыс. руб. (2467-300).

За отчетный период авансовые платежи в бюджет по на­логу на добавленную стоимость акционерным обществом "ИКС" не производились, поэтому строка 8 равна нулю.

Сумма НДС, подлежащая доплате, равна 2167 - 0 =2167 руб.

5.2. Счета-фактуры при расчетах по НДС

С 1 января 1997 г. все организации должны составлять сче­та-фактуры, вести журналы учета счетов-фактур, книгу про­даж и книгу покупок. Порядок ведения журналов учета сче­тов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержден постановлением Правительства Российской Феде­рации от 29 июля 1996 г. № 914 (с изменениями и дополнениями). В соответствии с ним "Пла­тельщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагае­мых налогом на добавленную стоимость, так и не облагае­мых налогом составляют счета-фактуры и ведут журналы уче­та счетов-фактур (приложение 2), книгу продаж и книгу покупок по установ­ленным формам.

Согласно указанным выше изменениям и дополнениям счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по опе­рациям с ценными бумагами, кроме брокерских и иных по­среднических услуг.

Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регист­рацией ее в книге продаж и в книге покупок". В случае отгрузки товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавлен­ную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается, а делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Отметим, что с 1 января 1997 г. наличие правильно запол­ненного счета-фактуры на приобретенные материальные ценности является еще одним условием для зачета (возмеще­ния) покупателю налога на добавленную стоимость.

Порядок ведения книги продаж.С 1 января 1997 г. поставщики обязаны вести книгу про­даж. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи. Она должна быть прошнуро­вана, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. В книге продаж в хронологическом порядке производится от­ражение данных счетов-фактур по мере реализации товаров, работ, услуг или получения предоплаты (аванса) в том отчет­ном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, но не позднее 10-дневного срока.

Отметим, что получение денежных средств в виде предоп­латы в счет предстоящих поставок товаров, выполнения ра­бот, оказания услуг оформляется только поставщиком: он составляет счет-фактуру и производит запись в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства. записи по этим средствам в книге покупок не производят.

При отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг под полученную предоплату поставщик в книге продаж дела­ет запись, уменьшающую сумму ранее начисленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате, и отражает операции по фактической отгрузке товаров, выполнению ра­бот, оказанию услуг.

Порядок ведения книги покупок.С 1 января 1997 г. покупатели товаров, работ, услуг обяза­ны вести книгу покупок. Книга покупок должна быть про­шнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печа­тью. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.

В книге покупок регистрируются счета-фактуры, предъяв­ляемые поставщиками покупателю, в хронологическом поряд­ке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров, работ, услуг.

Следует отметить, что с 1 января 1997 г. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходован­ным) и оплаченным товарам, работам, услугам принимаются к зачету у покупателя только пои наличии счетов-фактур, под­тверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответ­ствующих записей в книге покупок. При этом для принятия НДС к зачету необходимо также выполнение и других усло­вий согласно действующему законодательству.

5.3. Порядок исчисления налога в бюджет

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет предприятиями, занимающимися закупкой и (или) продажей (перепродажей) товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, фактически уплаченными поставщикам и (или) таможенным органам по поступившим (принятым к учету) товарам, предназначенным для продажи, и материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

В отличие от других налогов штрафные санкции за зани­жение налога на добавленную стоимость, подлежащего взно­су в бюджет, применяются согласно письму Госналогслужбы РФ от 29 октября 1993 г. № В3-4-05/169н "О применении штрафных санкций за занижение (сокрытие) налога на добав­ленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет" к налого­плательщикам, допустившим не только неправильное исчис­ление налога по реализованным товарам, работам, услугам НДС полученного, но и налога по приобретенным ценностям, списанного в дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", т.е. сумм, подлежащих зачету.