Механизм взимания НДС известен и не нуждается в описа­нии. Как и в большинстве стран, в Испании облагается внут­ренний оборот с освобождением экспортных операций. Не об­лагаются также медицинские услуги в больницах, финансовые, банковские и страховые операции, образование.

В доходной части федерального бюджета сумма НДС равна 3533,8 млрд. песет, или 24,9%.

Российская Федерация.

НДС в России является основным федеральным налогом и регулируется главой 21 части 2 Налогового Кодекса РФ от 19 июля 2000г.

Налоговая база:

1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависи­мости от особенностей реализации произведенных им или приобретен­ных на стороне товаров (работ, услуг).

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных ставок налога налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по раз­ным ставкам.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база опреде­ляется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке

2. При определении налоговой базы выручка от реализации това­ров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплатель­щика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, ус­луг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае воз­можности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогопла­тельщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Цен­трального банка Российской Федерации соответственно на дату реализа­ции товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.[1]

Налоговые ставки. В соответствии со статьей 164 части 2 НК РФ в России применяются несколько видов ставок:

· 0% - товары, помещаемые под таможенный режим; работы (услуги), осуществляемые в космическом пространстве и наземные, связанные с ними; драгметаллы при условии их добычи или производства налогоплательщиками; товары для пользования дипломатическим и приравненному к нему персоналу.

· 10% - продовольственные товары: мясо и мясопродукты (исключая деликатесные), молоко и молокопродукты, зерновые, рыба живая (исключая ценные породы), море- и рыбопродукты (исключая деликатесные); некоторые товары для детей.

· 20% - товары (работы, услуги), не указанные в подпунктах 1 и 2 статьи 164.

Порядок исчисления налога:

1. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемые отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

2. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

3. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

4. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.[2]

В России НДС стоит на первом месте среди других налогов по поступлению в бюджеты различных уровней. До принятия НК РФ НДС участвовал в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. С выходом же НК РФ и принятием бюджета РФ на 2001г. НДС поступает только в Федеральный бюджет в размере 100%.

Рассмотрим, какую же роль НДС играл в бюджетах г. Самары, Самарской области (до 2001 г.) и Федеральном бюджете (включая 2001 г.).

Бюджет города Самары

Бюджет Самарской области

Бюджет Российской Федерации

Как видно, поступления от НДС значительны. И до 2001 года Областной и Городской бюджеты имели больше пространства для маневренности. То есть было больше возможностей для увеличения статей расходов, для финансирования каких-либо программ. С принятием же Федерального бюджета на 2001 год такие возможности отпали и пришлось перестраивать бюджет: либо сокращение статей расходов, либо увеличение доходов за счет налоговых и неналоговых поступлений.

В том, что сейчас НДС полностью поступает в Федеральный бюджет есть и свои преимущества. Это и возможность увеличения расходов по оплате госдолга, и финансирование государственных целевых программ и, возможно, рост различных пособий и пенсий.

Из выше сказанного следует, что НДС играет большую роль в формировании бюджета (обеспечивая до 13,5% поступлений в различных странах). Но нельзя слишком увлекаться данным налогом, нельзя, чтобы косвенное финансирование шло в ущерб прямому.

Глава 3. Основные направления совершенствования НДС.

Прежде чем говорить о направления совершенствования, необходимо выяснить какие изменения внес Налоговый Кодекс.