Акционерное общество «А» распределяет в виде дивидендов прибыль в сумме 400 тыс. руб. между своими акционерами (налоговыми резидентами РФ и нерезидентами РФ). При этом ОАО «А» получило 300 тыс. руб. в текущем налогооблагаемом периоде как дивиденды от другого российского акционерного общества, с которых был удержан налог, а так же 60 тыс. руб. дивидендов от иностранной компании «В» (ставка налога в стране выплаты дивидендов 10 %, между Россией и иностранным государством существует договор об избежание двойного налогообложения). Сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям, составляет 80 тыс. руб., физическим лицам – нерезидентам – 65 тыс. руб.

Определите:сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет акционерным обществом в качестве налогоплательщика и налогового агента, делая необходимые комментарии.

Решение: Распределяемы среди резидентов и нерезидентов дивиденды составляют 400 тыс. руб. Сумма дивидендов, начисляемая иностранным организациям, составляет 80 тыс. руб., физическим лицам – нерезидентам – 65 тыс. руб., следовательно, сумма дивидендов, начисляемых резидентам РФ, составит

400 – 65 – 80 = 255 тыс. руб.

1. Как налогоплательщик ОАО «А» уплатит налог на прибыль с дивидендов, полученных от иностранной компании «В»: 60 Ч 10 % = 6 тыс. руб.

2. Определяем сумму налога на прибыль с дивидендов иностранной организации. ОАО «А» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных иностранной организации (п. 3 ст. 275 НК РФ). В общем порядке применяется ставка налога 15 % (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Сумма налога составит: 80 Ч 15 % = 12 тыс. руб.

3. Определяем налог на прибыль с дивидендов физического лица – нерезидента РФ. ОАО «А» является налоговым агентом в отношении дивидендов, выплаченных физическому лицу – нерезиденту РФ. Ставка налога 15 % (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Сумма налога составит: 65 Ч 15 % = 9,75 тыс. руб.

4. Определяем сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных резиденту РФ. ОАО «А» является налоговым агентом в отношении российской организации в соответствии с п. 2 ст. 275.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

Н = К Ч Сн Ч (д - Д)

где К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом. При расчете величины знаменателя показателя К не учитываются выплаты в пользу:

1. Иностранных организаций, не зарегистрированных в РФ;

2. Физических лиц – нерезидентов РФ;

3. Лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, расчет показателя К производим по формуле:

К = дивиденды, распределенные в пользу налогоплательщика / (общая сумма дивидендов – дивиденды иностранным организациям, не зарегистрированным в РФ – дивиденды физическим лицам нерезидентам РФ – дивиденды неплательщикам налога на прибыль)

Н – сумма налога;

Сн – налоговая ставка – 9 % при выплате дивидендов российским организациям, не применяющим в данном случае ставку 0 %;

д – общая сумма дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков – получателей дивидендов;

д = общая сумма дивидендов – дивиденды иностранным организациям, незарегистрированным в РФ – дивиденды физическим лицам - нерезидентам РФ – дивиденды неплательщикам налога на прибыль.

Д – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом.

Знаменатель показателя «К» будет равен (400 – 80 – 65) =255 тыс. руб. показатель «д» - общая сумма дивидендов, полученных ОАО «А» за вычетом налога на прибыль = 300 + (60 - 6) = 354 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль с резидентов РФ составит:

< 0

Значение Н < 0, значит, обязанность по уплате налога в данном случае не возникает (п. 2 ст. 275).

Ответ: Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет акционерным обществом в качестве налогоплательщика, составит 6 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет акционерным обществом в качестве налогового агента, составит (12 + 9,75) 21,75 тыс. руб.

налог сбор оплата

ЗАДАЧА №54

Сумма пенсионных резервов НПФ за отчетный период составила 50 млн. руб. Доход от размещения пенсионных резервов за указанный период составил 7,5 млн. руб. Расходы, связанные с размещением пенсионного резерва, включая вознаграждение управляющей компании и спецдепозитарию, составили 850 тыс. руб. Расходы, связанные с хранением ценных бумаг, в которые размещены резервы фонда, составили 300 тыс. руб. В отчетном периоде отчисления на покупку имущества для осуществления уставной деятельности фонда составили 1,2 млн. руб.

Доходы от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества для обеспечения уставной деятельности, составили 830 тыс. руб. расходы по управлению фондом – 570 тыс. руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 13 %.

Определить: налоговую базу по налогу на прибыль НПФ и сделать необходимые комментарии.

Решение: Негосударственный пенсионный фонд представляет собой особую организационно-правовую форму некоммерческой организации социального обеспечения.

Доходы негосударственных пенсионных фондов, согласно п. 1 ст. 295 НК РФ, определяются раздельно:

- по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов;

- по доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений;

- по доходам, полученным от уставной деятельности фондов.

В соответствии с п. 3 ст. 295 НК РФ к доходам от уставной деятельности относим доходы от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества для обеспечения уставной деятельности (830 тыс. руб.).

В соответствии с п. 2 ст. 295 НК РФ доходы от размещения пенсионных резервов определяются как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва.

Таким образом, доход НПФ (рассчитанный в целях налогообложения) составит: 7500 – (50000 * 13%) = 1000 тыс. руб.

Аналогично доходам, негосударственные пенсионные фонды, согласно п. 1 ст. 296 НК РФ, должны вести раздельный учет расходов, связанных с получением доходов от размещения пенсионных резервов, с получением доходов от инвестирования пенсионных накоплений, а также с обеспечением уставной деятельности фондов.

Так к расходам, связанным с получением дохода от размещения пенсионных резервов согласно ст. 296 п. 2 пп. 1 относим:

- расходы, связанные с размещением пенсионного резерва, включая вознаграждение управляющей компании и спецдепозитарию (850 тыс. руб.);

- расходы, связанные с хранением ценных бумаг, в которые размещены резервы фонда(300 тыс. руб.);

- отчисления на покупку имущества для осуществления уставной деятельности фонда (1,2 млн. руб.).