Разновидностью сборов в налоговом праве России признаются пошлины. Так, государственной пошлиной, в соответствии со ст. 333.16 НК РФ, является сбор, взимаемый с плательщиков пошлины при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления на совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации. К юридически значимым действиям в том числе приравнивается выдача документов (их копий, дубликатов).

Сборы и пошлины отличаются от налогов отсутствием такого юридического признака, как индивидуальная безвозмездность.

Таким образом, можно сделать вывод, что в Налоговом кодексе РФ предусмотрены налоги, сборы и пошлины, в то время как в Налоговом кодексе РК - налоги, сборы, пошлины, платы и платежи, а также таможенные платежи.

Вопрос о функциях налогов рассматривается практически в каждом научном труде, посвященном исследованию теоретических основ налогового права и анализу методологических проблем развития экономической теории налогов и налогообложения. Между тем системный анализ этих работ приводит к выводу, что до настоящего времени налоговая наука не выработала единый стандарт формирования перечня функций, выполняемых налогами.

Примером тому могут служить следующие высказывания, в которых представлены разные позиции по вопросам, связанным с формированием перечня функций, выполняемых налогами. Один подход сводится к тому, что « .налоги выполняют четыре важнейшие функции, каждая из которых реализует то или иное практическое назначение налогов: фискальная, социальная, регулирующая и контрольная»[3]. Другие исследователи полагают, что «выделяются следующие основные функции налогов: фискальная, регулирующая, социальная»[4]. Третьи авторы, ограничивая область исследования проблемами налогообложения оборота и реализации алкогольной продукции, еще более сужают предлагаемый перечень функций налогов: «регулирующая и фискальная функции являются единственными функциями налога»[5].

Как видно из приведенных позиций, выделяя из всех функций налога одну или две, с которыми согласно большинство исследователей, с остальными функциями вопрос остается дискуссионным. Основной функцией налога, не вызывающей сомнения, является фискальная. По существующему частному мнению, налогу присуща только и исключительно эта функция: « .у налогов только одна функция – фискальная»[6].

При рассмотрении смысла и содержания фискальной функции, отражающей основополагающие свойства налога, следует иметь в виду, что характерные особенности этой функции вытекают из самого понятия налога. Налог, являющийся экономической, или, конкретнее, финансовой категорией, представляет собой установленный законом, обязательный к уплате в бюджет, индивидуально безвозмездный в момент уплаты денежный взнос. При этом указание в определении налога одновременно с утверждением, что налог обязателен к уплате в бюджет, той особенности, что налог взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований, является излишним, так как поступление налога в бюджет уже само по себе говорит о том, что налоговые доходы, в силу социально-экономического предназначения такой формы мобилизации денежных средств, как бюджет, будут направлены на финансирование государственного и муниципального управления[7].

В ст. 8 НК РФ, устанавливающей законодательное определение налога, не указано, куда поступают налоги, хотя это является более важной характеристикой налогов, чем указание, для чего они взимаются. Более того, закреплением в представленном в ст. 8 НК РФ понятии налога причины, лежащей в основе его взимания, нарушается принцип разделения налоговых и бюджетных отношений. Несмотря на то, что налоговые и бюджетные отношения входят в качестве составных частей в структуру финансовых отношений, тем не менее их отличает направленность движения денежных средств. Налоговые отношения подразумевают направленность денежных средств в бюджет, тогда как бюджетные отношения в основном сконцентрированы на целевом расходовании из централизованного денежного фонда - бюджета поступивших налоговых и неналоговых доходов.

В связи с этим указание в определении налога, с какой целью взимаются налоги, больше относится к вопросу о предназначении бюджета и проблеме целевого расходования бюджетных средств, чем к самому понятию налога. При этом все платежи, имеющие для плательщика обязательный характер и взимаемые в пользу органов государственной и муниципальной власти, должны устанавливаться только законом, иметь форму либо налога, либо сбора (пошлины) и перераспределяться через бюджет.

Налогообложение является одним из видов финансовых отношений с характерными для них распределительными процессами. В научных исследованиях институционального смысла и функций финансов как экономической стоимостной категории некоторыми авторами отмечается, что «сущность финансов как особой сферы распределительных отношений проявляется прежде всего с помощью распределительной функции»[8]. Другие ученые также солидарны во мнении относительно основных функций, выделяющих финансы в самостоятельную и индивидуально обособленную экономическую категорию: « .финансы выполняют две основные функции: распределительную и контрольную»[9].

Учитывая то, что налог представляет собой финансовую категорию, а финансы выполняют распределительную функцию, можно сделать вывод, что и налогу свойственна распределительная функция, но по содержанию более ограниченная, чем та же функция у финансов. Ограниченность содержания распределительной функции финансов в сфере налогообложения предопределена однолинейным путем распределения дохода налогоплательщика. Поэтому распределительная функция финансов модифицируется у налога в функцию фискальную.

Фискальная функция налога проявляется через поступление налога в бюджет, или, другими словами, через процесс распределения созданного национального дохода, часть которого в виде налогов аккумулируется в государственных и муниципальных централизованных денежных фондах - бюджетах. Как отмечается в исследованиях проблем российского налогового права, «одной из основных функций налогов и сборов является фискальная. Реализация данной функции направлена на обеспечение государства и местного самоуправления финансовыми ресурсами»[10].

Направленность поступления налога в бюджет позволяет назвать фискальную функцию также казначейской функцией. Полагаем, что определение функции как казначейской является более точным, поскольку четко показывает направление движения налога и место его мобилизации - это государственная и муниципальная казна, неотъемлемой составной частью которой является бюджет.

Казначейская (фискальная) функция является доминирующей в признании того или иного денежного платежа налогом. Денежные платежи в виде налогов поступают в централизованные фонды (бюджеты), через которые они далее перераспределяются согласно целям и задачам их расходования. В противном случае, если плательщик напрямую вносит денежный платеж на счета органов государственной власти и местного самоуправления за оказанные ему государственные или муниципальные услуги, этот платеж не может признаваться налогом, так как не выполняет казначейскую функцию. Выполнение обязательным платежом казначейской функции должно сыграть решающую роль в определении законности его установления государством и правомерности возложения на плательщиков обязанности по его уплате.