Налогообложение и учет расчетов по налогам и сборам в ОАО Акр-Агро Свислочского района Гродненской области
Ведение ведомости № 32 - АПК облегчило бы работу бухгалтерской службы, а также налоговых сотрудников в ходе проверок, осуществляемых на предприятии по вопросам правильности исчисления и уплаты НДС в бюджет.
Следовательно, необходимо на предприятии вести ведомость № 32 - АПК.
4. Учет расчетов по налогам и сборам на предприятии и его совершенствование
4.1 Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам
Сельскохозяйственное предприятие ОАО "Акр - Агро", как и другие с/х предприятия, а т. ж. предприятия других отраслей народного хозяйства, участвует в формировании общегосударственного фонда финансовых ресурсов.
В зависимости от источников возмещения, налоги в бюджет, уплачиваемые на исследуемом предприятии, можно подразделить на следующие группы:
уплачиваемые из выручки от реализации продукции (косвенные налоги);
удержанные из заработной платы работников организации.
Для обобщения информации о расчетах с государственными органами по уплачиваемым организацией платежам в бюджет служит счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
К счету 68 открыты субсчета:
68-1 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг";
68-2 "Налоги на доходы физических лиц";
Аналитический учет ведется по каждому налогу, сбору и платежу в бюджет.
Для этого на субсчетах открываются аналитические счета по видам налогов, сборов и платежей. В бухгалтерском учете начисление налогов и платежей в бюджет и перечисление их отражается бухгалтерскими записями (таблица 4.1).
Таблица 4.1 Выписка из реестра хозяйственных операций за май 2008 г.
|
Содержание операции |
Корреспонденция |
Сумма, млн. руб. | |
|
Д-т |
К-т | ||
|
Начислен единый налог по оборотам от реализации тов. (раб., услуг) |
90-3 |
68-1 |
11655,8 |
|
Начислен НДС по оборотам от реализации тов. (раб., услуг) |
90-3 |
68-1 |
61213,9 |
|
Суммы штрафных и финансовых санкций, уплаченных в доход государственного бюджета |
99 |
68-1 |
0,033 |
|
Начислен НДС по внереализационным операциям |
92-3 |
68-1 |
0,3 |
|
Удержание подоходного налога |
70 |
68-2 |
13272,9 |
|
Перечисление единого налога в бюджет |
68-1 |
51 |
6737,3 |
|
НДС, уплаченный поставщиками за товары (раб., усл) |
68-1 |
60 |
3686,5 |
|
Перечисление НДС в бюджет |
68-1 |
51 |
15000 |
|
Приняты к зачету налоговые вычеты по НДС |
68-1 |
18-2 |
62382,2 |
|
Перечисление подоходного налога в бюджет |
68-2 |
51 |
13370,8 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Исследуемое предприятие ОАО "Акр-Агро" уплачивает в бюджет НДС, единый налог с производителей с/х продукции, подоходный налог с граждан.
Учет расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость ведется на субсчете 68-1. Исчисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68-1 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 90-3, 91-3, 92-3 - по реализованным товарам, основным средствам, прочим активам, работам и услугам; 97 - по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам; 92-3 - по внереализационным операциям. После зачисления выручки от реализации отгруженных товаров на расчетный счет суммы налога, учтенные на дебете счета 97, относят на счет 90, 91.
На сумму НДС по недостачам, хищениям и порче товаров производятся записи по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту субсчета 68-1. Списание недостач в пределах норм естественной убыли объектом налогообложения не является.
По дебету субсчета 68-1 отражается зачет (вычет) налога, уплаченного организацией при приобретении ценностей, оплате работ, услуг, а также перечисление денежных средств бюджету со счетов в банке.
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам, учитывается на счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам". К счету 18 открываются субсчета: 18-1 "Причитающийся к уплате налог"; 18-2 "Уплаченный налог". Налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по итогам каждого налогового периода (календарный месяц) по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.
На счете 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам" учитывается налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате и уплаченный поставщикам или подрядчикам. К счету 18 открываются субсчета:
18-1 "Причитающийся к уплате налог";
18-2 "Уплаченный налог".
Записи на счете 18 осуществляются при оприходовании ценностей, отражении в учете выполненных подрядчиками работ, а также после их оплаты. На сумму уплаченного налога осуществляется бухгалтерская запись внутри счета 18: по дебету субсчета 18-2 и кредиту субсчета 18-1. Суммы налогов, учтенные на субсчете 18-2, подлежат вычету, если соответствующие ценности (работы, услуги) приобретаются предприятием своих производственных целей, а расходы по их приобретению полностью относятся в дальнейшем на затраты по производству, реализации продукции (работ, услуг). Ежемесячно производится бухгалтерская запись: дебет субсчета 68-1, кредит субсчета 18-2 - на сумму, не превышающую задолженность по НДС.
