При возникновении затруднений по отнесению выполняемых работ к поименованным в Перечне за разъяснениями надлежит обращаться в Министерство жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь.

Все чаще функция оплаты поставщикам приобретенных жилищно-коммунальных услуг возлагается на товарищества собственников, жилищно-строительные кооперативы. Периодически у того или иного товарищества, кооператива по ряду различных причин возникает вопрос о налогообложении вознаграждения, получаемого ими за сбор платежей за коммунальные услуги с населения.

В связи с этим следует отметить, что согласно нормам Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями; далее - Закон о НДС) вознаграждение, получаемое кооперативом, товариществом за сбор платежей за коммунальные услуги с населения по поручению поставщика коммунальных услуг (в соответствии с заключенными договорами), является объектом обложения НДС по ставке 20%. Освобождения от НДС сумм полученного комиссионного вознаграждения законодательством не предусмотрено. Кроме того, полученные суммы вознаграждения являются объектом для исчисления и уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки.

Для правильного определения сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, имеет значение определение объектов, подлежащих отражению в составе освобождаемых, облагаемых НДС, в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Доходы, полученные организацией ЖКХ от жильцов в оплату потребленных жилищно-коммунальных услуг, не отражаемые на счетах реализации данной организации, не являются объектом обложения НДС у данной организации и, следовательно, не указываются в налоговой декларации (расчете) по НДС. Поступившая оплата от жильцов за жилищно-коммунальные услуги, отражаемая через счета реализации (услуги теплоснабжения мощностями котельной организации, отчисления на капремонт и техобслуживание), включается в объект обложения НДС и, следовательно, отражается организацией по строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС в составе освобождаемых оборотов.

Особенностью 2007 г. и предыдущих лет, определенной статьей 8 "Увеличение налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав" Закона о НДС, являлось то, что суммы, получаемые по освобождаемым оборотам, не увеличивали налоговую базу по ним и соответственно не отражались в строке 8 налоговой декларации (расчета) по НДС.

Согласно новой редакции норм статьи 8 Закона о НДС в 2008 г. такая особенность исключена, что означает изменение порядка отражения полученных сумм в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Так, в 2010 г. освобождаются от налога согласно подпункту 5.2 пункта 5 статьи 3 Закона о НДС, увеличивают налоговую базу по освобождаемым оборотам и соответственно отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС доходы:

полученные за реализованные освобождаемые объекты сверх цены их реализации;

иначе связанные с оплатой реализованных освобождаемых объектов;

полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров на реализацию освобождаемых объектов.

Новый порядок применяется в отношении сумм увеличения, полученных с 1 января 2008 г, и не зависит от того, в налоговой декларации за какой год (2008 г. или 2009 г) отражена налоговая база по освобождаемым оборотам по реализации объектов.

Отражение сумм увеличения налоговой базы по освобождаемым оборотам в налоговой декларации (расчете) по НДС означает участие этих сумм в определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов. Исключение составляют суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

В соответствии с нормами статьи 8 Закона о НДС налоговая база, определенная в соответствии со статьей 7 указанного Закона, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (до 1 января 2008 г. - за исключением операций, освобожденных от налогообложения).

Также следует обратить внимание на применение норм статьи 8 Закона о НДС в отношении сумм субсидий, выделяемых из бюджета.

Полученные в 2009 г. субсидии на покрытие разницы в тарифах по оказанию услуг, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, на основании статьи 8 Закона о НДС увеличивают налоговую базу по освобождаемому обороту и влияют на определение удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов. Суммы налога по объектам, приобретенным за счет таких субсидий, подлежат распределению в порядке, установленном статьей 15 Закона о НДС, без применения норм подпункта 7.3 пункта 7 статьи 16 Закона о НДС. Полученные в 2009 г. субсидии на покрытие убытков (на финансирование затрат) при оказании услуг, обороты по реализации которых освобождаются от НДС, не увеличивают налоговую базу по освобождаемому обороту, не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС и, следовательно, не влияют на определение удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов. Суммы налога по объектам, приобретенным за счет таких субсидий, подлежат распределению в порядке, установленном статьей 15 Закона о НДС. Определенная по результатам распределения сумма налога, приходящаяся на освобождаемый оборот, вместе с затратами на оказание освобождаемых услуг покрывается за счет выделенной из бюджета субсидии, что означает выполнение требований нормы подпункта 7.3 пункта 7 статьи 16 Закона о НДС.

Плательщикам, получающим субсидии как на покрытие разницы в тарифах, так и на покрытие убытков (на финансирование затрат), необходимо обеспечить раздельный учет таких субсидий, поскольку порядок отражения их в налоговой декларации (расчете) по НДС различен.

Размер уплачиваемых организациями ЖКХ обязательных страховых взносов в ФСЗН зависит от того, чем будет признан полученный ими доход.

Так, организации ЖКХ, не имеющие доходов от коммерческой деятельности, уплачивают взносы в ФСЗН в следующем размере (см. ст.3 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь", в ред. от 28.07.2003 № 232-3** (далее - Закон № 138-XIII)):

на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) - 5%;

на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста 3 лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) - 6%.

Кроме того, на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) из заработной платы наемных работников организации удерживаются взносы в размере 1%.