Налоговый орган сверяет сведения о полученных объемах денатурированного спирта, указанные в декларации, с реестрами счетов-фактур. Отметку ставят не позднее пяти дней со дня фактического представления декларации и реестра. Первый экземпляр реестра возвращают покупателю.

Поставщик (производитель) денатурата для вычета должен представить в инспекцию свое свидетельство, копию договора о реализации спирта, накладные и акты приема-передачи. Также понадобится реестр счетов-фактур с отметкой из ИФНС покупателя (п. 12 ст. 200, п. 12 ст. 201 Налогового кодекса РФ). Порядок представления реестров счетов-фактур покупателем поставщику не регламентируется и определяется ими по взаимной договоренности.

При реализации денатурированной спиртосодержащей продукции с 1 января 2006 года поставщик обязан предъявить сумму акциза всем покупателям. А вот при реализации денатурированного этилового спирта акциз предъявляется только тем покупателям, у которых нет свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции (п. 1 ст. 198 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если производитель реализует спирт покупателю, у которого такое свидетельство есть, сумму исчисленного акциза он не предъявляет и в счетах-фактурах не выделяет. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза», что установлено в пункте 9 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, рассмотрев последовательно все элементы обложения акцизами денатурированного спирта, мы можем сделать следующий вывод. Порядок, применяющийся с 1 января 2006 года, позволяет предприятиям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, покупать денатурированный спирт по цене без акциза у организаций, имеющих свидетельство на производство денатурированного спирта.

Во всех остальных случаях (то есть когда свидетельства нет у обоих участников сделки либо хотя бы у одного из них) денатурированный спирт должен продаваться в порядке, установленном для реализации неденатурированного этилового спирта. То есть по цене, включающей акциз.

Пример 1

ОАО «А», имеющее свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовало в январе 2008 года ООО «Б», которое получило свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 2000 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на этиловый спирт в 2008 году – 25 руб. 50 коп. за 1 л.

На дату отгрузки произведенного денатурата спирта ОАО «А» начислит акциз в размере 51 000 руб. (25 руб. 50 коп./л х 2000 л). После того как покупатель получит этот спирт и представит в налоговый орган соответствующие документы, акционерное общество произведет налоговые вычеты в размере 51 000 руб. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет ОАО «А», составит 0 руб. (51 000 руб. – 51 000 руб.).

ООО «Б» в момент оприходования приобретенного денатурированного этилового спирта начисляет акциз в размере 51 000 руб. (25 руб. 50 коп./л х 2000 л). Эту сумму организация сможет принять к вычету на дату передачи денатурата для производства неспиртосодержащей продукции. В результате уплате в бюджет подлежит 0 руб. (51 000 руб. – 51 000 руб.).

Предположим, при расчете получится сумма, отличная от нуля (а это возможно, когда не весь приобретенный в данном налоговом периоде денатурат использован в производстве в этом же периоде). Тогда получатель обязан уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом. Такой срок уплаты введен Федеральным законом от 21 июля 2005 г. №107-ФЗ.

Пример 2

Фирма «А» является производителем денатурированного спирта. Фирма «Б» – производителем неспиртосодержащей продукции. Фирма «А» реализовала фирме «Б» 1000 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2008 году составляет 25,50 руб.

Фирма «А» свидетельства не имеет. У фирмы «Б» есть свидетельство.

Фирма «А» также начисляет акциз при реализации (отгрузке), но права на вычет без свидетельства не имеет. Следовательно, начисленную сумму акциза, равную 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.), нужно включить в цену реализуемого спирта и уплатить в бюджет.

Фирма «Б» при оприходовании спирта начислит акциз в сумме 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.) и примет ее к вычету при отпуске спирта в производство. Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, также равна нулю. Но в цену производимой неспиртосодержащей продукции включается акциз, уплаченный производителю денатурированного спирта.

Пример 3

Фирма «А» является производителем денатурированного спирта. Фирма «Б» – производителем неспиртосодержащей продукции. Фирма «А» реализовала фирме «Б» 1000 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2008 году составляет 25,50 руб.

Фирма «Б» свидетельства не имеет.

В этом случае уже не важно, имеет свидетельство фирма «А» или нет. Для фирмы «А» результат будет таким же, как и в примере 2, поскольку она не сможет принять акциз к вычету и, соответственно, включит его в цену спирта.

Фирма «Б» при оприходовании спирта акциз не начисляет, так как она не совершает операций, признанных объектом налогообложения. А акциз, предъявленный поставщиком в цене денатурированного спирта, у нее будет включен в стоимость полученного спирта.

Особо следует отметить случай, когда оба продукта производятся одним предприятием.

Пример 4

Фирма «А» является производителем денатурированного спирта. Фирма «Б» – производителем неспиртосодержащей продукции. Фирма «А» реализовала фирме «Б» 1000 литров денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2008 году составляет 25,50 руб.

Фирма производит денатурированный спирт и неспиртосодержащую продукцию из него. Акциз начисляется при передаче спирта в производство и составит 25 500 руб. (1000 л x 25,50 руб.).

А вот оснований для вычета в данном случае Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Ведь вычесть можно только суммы акциза, начисленные при реализации и приобретении денатурированного спирта в собственность (п. 11 и 12 ст. 200 Налогового кодекса РФ). А здесь произведенный спирт не продается и не покупается. Поэтому начисленную сумму акциза фирме придется уплатить в бюджет.

Сроки уплаты акциза и подачи декларации

Организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплачивают акциз при приобретении в собственность денатурированного спирта не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 Налогового кодекса РФ). А налоговый период – это календарный месяц (ст. 192 Налогового кодекса РФ).

Декларацию по акцизам, как производителям денатурированного спирта, так и имеющим свидетельство производителям неспиртосодержащей продукции нужно представлять ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Предприятие, приобретающее денатурированный спирт для производства неспиртосодержащей продукции, имеет право на любые операции по приобретению, производству и реализации без свидетельства.