Налогообложение в Республике Казахстан
В таблице 1 рассмотрены принципы корпоративного налогообложения.
Таблица 1.Принципы корпоративного налогообложения
|
Объекты налогообложения |
Принцип резиденства |
Принцип территориальности |
|
Материальное и социальное положение налогоплательщика |
Учитывается |
Учитывается в незначительной степени |
|
Налоговая база |
Все доходы резидентов данной юрисдикции, свободные от налогообложения за рубежом |
Доходы, полученные от всех факторов производства, применяемых в данной стране, вне зависимости от конечного резидентства этих факторов |
|
Виды уплачиваемых налогов |
Налоги на прибыль корпораций, индивидуальные подоходные налоги, налоги на имущество, трансфертные налоги |
Налоги на репатриацию дохода, т.е. распределение дохода в пользу иностранного резидента в виде процентов, дивидендов, роялти |
|
Выгодность принципа |
Для капиталоэкспортиру-ющих стран |
Для капитолоимпортирующих стран |
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить такое новшество в НК РК, как предоставление так называемых инвестиционных налоговых преференций, т.е. права дополнительных вычетов из СГД налогоплательщиков. Другими словами, такие преференции являются разновидностями налоговых кредитов, согласно которым налоговые органы могут предоставлять временную отсрочку налогового платежа. Налоговый кредит оформляется договором налогового органа с предприятием и согласовывается с финансовыми органами. По истечении установленного срока налоги должны быть уплачены с причитающимися процентами./21, с.3/
В целом такие права распространяются лишь на инвестиции в основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление действующих производств. Применение преференций по корпоративному подоходному налогу по вновь вводимым в эксплуатацию основным средствам не включает их стоимость в стоимостной баланс подгруппы, и налогоплательщик ведет раздельный учет.
Таблица 2. Сравнение существовавших и новых налоговых правил.
|
№ № |
Показатели, влияющие на налоговую нагрузку налогоплательщика |
Действующий Закон РК «О налогах .» |
НК РК |
|
1 |
Название подоходного налогообложения юридических лиц |
Подоходный налог с юридических лиц |
Корпоративный подоходный налог |
|
2 |
Совокупный годовой доход |
Исключается положительная курсовая разница |
Включается положительная курсовая разница |
|
3 |
Вычеты |
Исключается отрицательная курсовая разница |
Включается отрицательная курсовая разница |
|
4 |
Амортизация фиксированных активов |
Существует понятие дополнительной нормы амортизации |
Нет понятия дополнительной нормы амортизации |
|
5 |
Переоценка основных средств |
Сумма переоценки свыше сумм, исчисленных с применением индекса, облагается 15% подоходным налогом |
Нет такой статьи |
|
6 |
Ставка корпоративного подоходного налога |
30% |
30% |
|
7 |
Ставки налога в специализированных экономических зонах |
20% |
Нет такого понятия |
|
8 |
Налог у источника выплаты |
15% |
15% |
|
9 |
Некоммерческие |
Доход не облагается налогом |
Доход не облагается налогом |
|
10 |
Предприятия с участием инвалидов |
Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 51% |
Доход не облагается налогом, если численность инвалидов или их фонд зарплаты не менее 60% |
|
11 |
Льготы по корпоративному подоходному налогу |
Существует широкая категория льготников |
Отсутствует понятие льгот по подоходному налогу |
|
12 |
Расходы на ремонт |
Сумма расходов на ремонт основных средств по каждой подгруппе вычитается в пределах 15% стоимостного баланса подгруппы на конец отчетного периода |
Расширяется база исчисления суммы расходов на ремонт, относимых на вычеты |
Преференции по корпоративному подоходному налогу дают право относить на вычеты из СГД стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств равными долями в зависимости от срока действия преференций, который определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов и сроков окупаемости инвестиций.
При этом такой срок не должен превышать пяти лет с даты, установленной в контракте и переданной в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика. Порядок составления и заключения контракта определяется законодательным актом РК, регулирующим вопрос о государственных мерах по защите инвестиций.
Налогоплательщики в рамках инвестиционного проекта (инвестиционной программы) освобождаются от налога на имущество.
Налоговым периодом для корпоративного подоходного налога является календарный год. В случае создания предприятия после начала календарного года первым налоговым периодом для него является период времени со дня создания предприятия, т.е. государственной регистрации в уполномоченном органе, до конца календарного года.
При ликвидации (реорганизации) до конца календарного года последним налоговым периодом будет считаться период времени от начала года до дня завершения ликвидации (реорганизации).
