Юридическая конструкция налогов и других обязательных платежей включает совокупность внутренних функциональных единиц, которые именуются элементами закона о налоге.

Регулирующая функция налогов состоит в том, что они служат важным инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку.

Наличие распределительной функции налогов определяется тем, что налоговая система осуществляет перераспределение части валового национального продукта и таким образом непосредственно участвует в структурных преобразованиях экономики, в обеспечении социальных гарантий населению. При помощи налогов государство перераспределяет часть прибыли (дохода) юридических и физических лиц, направляя их на развитие экономики и социальной сферы. Установление прогрессивной шкалы обложения на более высокие доходы, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите, позволяет придать рыночным преобразованиям в экономике чётко выраженную социальную направленность. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Контрольная функция налогов проявляется в том, что через систему налогообложения проверяется эффективность налоговых механизмов, состав и налоговая способность плательщиков, уровень их исполнительности.

3. Налоговые правоотношения

Налоговым правом опосредствуется определенная часть общественных отношений, составляющих предмет финансового нрава, и поэтому налоговые правоотношения обладают всеми общими признаками характерными для финансовых правоотношений в целом. Они, как и любые финансовые правоотношения, носят властно-имущественный характер, обязательным субъектом этих отношений является государственный орган, а объектом денежные отношения.

Отличительной особенность налоговых правоотношений является то, что они не связаны со всей совокупностью элементов финансовой деятельности государства, к числу которых, как отмечалось, относятся образование, распределение и использование централизованных и децентрализованных денежных фондов государства. Нормы налогового права имеют своим предметом общественные отношения по образованию указанных денежных фондов государства и, причем, только в той части, которая связана с установлением и взиманием налоговых платежей, контролем за соблюдением всеми субъектами налоговых отношений требований законодательства. Отношения же, связанные с определением объемов поступлений по конкретным видам налогов и распределением их по уровням бюджетной системы государства, регулируются нормами бюджетного права.

Таким образом, налоговые правоотношения – это общественные финансовые отношения, возникающие в процессе установления и взимания налогов и сборов, контроля за соблюдением налогового законодательства, урегулированные нормами итогового права.

Для применения норм права особо важно не только констатировать юридический характер общественного явления, но и определить, кто является носителем прав и обязанностей, каков конкретный объект данного субъективного права, определить место и время возникновения и исполнения прав и обязанностей для конкретных лиц. В силу этого и сложилось понятие конкретного правоотношения как индивидуально-определенной связи уполномоченного лица с обязанным лицом, выражающейся в конкретных корреспондирующих друг другу правах и обязанностях.

С учетом отмеченных обстоятельств можно сказать, что основным содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности участников этих отношений. Носителями юридических прав и обязанностей в данных правоотношениях, т. е. субъектами налогового права являются налогоплательщики и органы государственной налоговой службы. Обобщенный перечень прав и обязанностей налогоплательщиков приведен в Налоговом кодексе. Что же касается прав и обязанностей налоговых органов, то они урегулированы специальным нормативным актом, а именно в Законе Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе»:

· получать отсрочку и (или) рассрочку по уплате налогов и других обязательных платежей в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом и иными нормативно-правовыми актами;

· самостоятельно исправлять ошибки, допущенные ими при учете объекта налогообложения, исчислении и уплате налогов и других обязательных платежей;

· знакомиться с материалами и получать акты налоговых проверок;

· представлять органам государственной налоговой службы, осуществляющим налоговую проверку, пояснения по вопросам, касающимся исполнения налогового законодательства;

· обжаловать в установленном порядке решения органов государственной налоговой службы и иных уполномоченных органов, действия (бездействие) их должностных лиц и др.

Налогоплательщики могут иметь и иные права в соответствии с законодательством.

Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей влечет за собой применение мер государственного принуждения в виде административной и уголовной ответственности. Особым видом государственного принуждения, мерой ответственности за налоговое правонарушение, являются финансовые санкции, которые применятся в основном в форме штрафов, а в отдельных случаях и в форме взыскания пени.

Штрафы установлены, например, за уклонение от постановки на учет в органе государственной налоговой службы, хранение неоприходованных товаров либо сокрытие (занижение) выручки от реализации товаров (работ, услуг), нарушение порядка представления налоговой отчетности, занятие деятельностью без лицензии и иных разрешительных документов и некоторые другие правонарушения.

Взыскание пени предусмотрено только за нарушение сроков уплаты налогов и других обязательных платежей. Такое правонарушение влечет начисление пени в размере 0,05 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. При этом на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется. Размер пени не может превышать суммы задолженности по соответствующим налогам и другим обязательным платежам. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от исполнения налоговых обязательств.

Финансовые санкции к налогоплательщикам – юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям применяются в судебном порядке, за исключением случаев начисления пени за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей, а также признания налогоплательщиком вины в совершенном налоговом правонарушении и добровольной уплаты штрафа.

В соответствии со ст. 32 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны:

· своевременно и в полном объеме выполнять свои налоговые обязательства;