Для этого бухгалтер должен сравнить два финансовых результата: 1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли и не уменьшает налога на прибыль. 2) когда оплата включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает налог на прибыль. Расчеты показывают, что первый вариант более предпочтителен, так как выплата из чистой прибыли дает налоговую экономию примерно 3% от суммы налоговых выплат. Однако, этот вывод справедлив только для максимальной ставки ЕСН, а в случае применения регрессивной шкалы расчет будет другим.

С точки зрения налогового планирования основными направлениями оптимизации ЕСН являются:

- получение заработной платы от нерезидентов РФ (эти выплаты облагаются лишь НДФЛ, и ЕСН не уплачивается),

- аренда персонала у иностранной компании (в этом случае расходы на оплату труда такого персонала относятся на производственные расходы, что не только избавляет от уплаты ЕСН, но и снижает налог на прибыль организации),

- оформление работающих сотрудников индивидуальными предпринимателями,

- применение специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД).

Некоторые организации дробят свой бизнес, чтобы каждое подразделение могло перейти на уплату налогов по специальным режимам.

Другими возможностями снижения ЕСН являются:

- применение схем страхования жизни и здоровья работников,

- использование выплат за счет средств профсоюза,

- оказание единовременной материальной помощи и т.д.

Одним из направлений снижения налоговой нагрузки по ЕСН является выплата денежных средств сотрудникам в виде арендной платы по заключенным с ними договорам аренды имущества. В этом случае арендная плата компенсирует работодателям значительную часть заработной платы, а ЕСН не начисляется. Деньги, истраченные на аренду, списываются в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход (включая и затраты на ремонт арендованного имущества).

Пример:

ЗАО «Парус» наняло в 2007г специалиста в финансовый отдел. Его заработная плата составляет 15000 руб. в месяц, таким образом, он зарабатывает 180000 руб. в год. ЕСН, начисленный на этот доход = 180000*0,26=46800 руб.

Чтобы сэкономить на ЕСН, фирма арендовала у специалиста легковой автомобиль. В договоре сказано, что арендная плата составляет 12000 руб. в месяц. В трудовом договоре со специалистом установлен должностной оклад 3000 руб. в результате за год специалист получает ту сумму, о которой он договаривался при устройстве на работу – 180000 руб., а ЕСН будет начислен только на сумму 36000 руб. и составит 36000*0,26=9360 руб.

Таким образом, ЗАО «Парус» сэкономит: 46800-9360=37440 руб. (по одному человеку).

Оптимизация налоговых платежей по налогу на имущество.

Основная задача при минимизации платежей по налогу на имущество – недопущение образования излишней налоговой базы, что достигается, в первую очередь, за счет сокращения излишних и устаревших объектов основных средств. Нужно учитывать результаты переоценки основных средств, проводимой как по инициативе руководства предприятия, так и централизованно по решению правительства.

Запланировать снижение платежей по налогу на имущество можно заранее при купле-продаже объектов основных средств. Для этого приобретение оформляют на меньшую сумму, чем полная стоимость имущества, а разницу – как оплату тех или иных услуг.

Так как налог на имущество организации начисляется только на основные средства, а их стоимость учитывается на начало каждого месяца, чем раньше организация учтет активы в балансе, тем больше будет налог на имущество. Но с другой стороны, чем раньше фирма отразит ввод в эксплуатацию новых основных средств, тем быстрее она начнет начислять амортизацию, которая позволит уменьшить прибыль, а это в свою очередь уменьшит налог на прибыль, а так же НДС за счет налогового вычета.

Так же можно уменьшить налоговую нагрузку по данному налогу, если часть основных средств оформить на налогоплательщика, применяющего УСН. Например, ЗАО «Парус» планирует приобрести партию дорогих витрин. Чтобы избежать чрезмерной налоговой нагрузки была создана организация, применяющая УСН, которая получила заем от учредителя, купила нужное оборудование и передала его в аренду ЗАО «Парус». В этом случае налоговой нагрузки по налогу на имущество нет, так как с арендаторов он не взимается, а «упрощенец» его не платит.

Следующим направлением снижения налога на имущество является «Экономия при помощи предпринимателя». Фирма продает предпринимателю, например, учредителю, свои основные средства по остаточной стоимости и сразу же берет их у него в аренду. В итоге, компания по прежнему пользуется своим имуществом, а налог по нему уже не платит.

Так же можно учесть некоторые основные средства как отдельные объекты и быстрее списать на затраты. Как следствие, фирма экономит не только на налоге на имущество, но и на налоге на прибыль. Однако применять этот способ можно только в том случае, если фирма приобретает несколько основных средств, представляющих собой единый комплекс. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Использовать эту лазейку можно в двух случаях:

1. если одна (или несколько из составных частей объекта) стоит менее

2. 20 000 руб., а в целом стоимость объекта превышает эту сумму.

Установив для каждой такой части разные сроки полезного использования, бухгалтер будет учитывать их как отдельные объекты основных средств. А потому те из них, которые стоят не более 20 000 руб., можно не амортизировать, а единовременно списать на затраты. Ярким примером такого основного средства является компьютер, состоящий из системного блока и монитора. Чаще всего, стоимость отдельно монитора и отдельно системного блока не превышает 20 000 руб., а следовательно, если учесть их как отдельные объекты, их стоимость можно сразу отнести на затраты.

3. когда отдельные элементы дорогостоящего основного средства уже по классификации имеют различные сроки службы.

Согласно ПБУ 6/01 п.15, на конец года любая организация может в добровольном порядке провести переоценку своих основных средств. Воспользоваться такой возможностью выгодно в том случае, если рыночная стоимость имущества фирмы уменьшилась. Результаты переоценки учитываются при расчете налога на имущество, поскольку он уплачивается с остаточной стоимости основных средств по бухгалтерскому учету.

Международное налоговое планирование

Оффшорная зона – территория или целое государство, заинтересованные в регистрации у них иностранных компаний и ради этого гарантирующие особенно низкие ставки по налогам или полное освобождение от их уплаты, а так же отсутствие жесткого контроля за иностранным капиталом. Особенность оффшорной зоны в том, что привлечение иностранного капитала при помощи налоговых стимулов является целью государственной налоговой политики. Оффшорная компания может быть создана только иностранными физическими или юридическими лицами, она не имеет права осуществлять какую-либо хозяйственную деятельность на территории той страны, где она зарегистрирована. Экономический смысл создания оффшорных компаний, независимо от сферы их деятельности состоит в том, чтобы перенести часть издержек в районы с низкими налогами; аккумулировать большую часть выручки от экспортно-импортных операций в оффшорных зонах и, тем самым, избегать значительных налоговых выплат.