Налоговая система России, и её развитие в современных условиях
Специальные налоги имеют строго определенное назначение и предназначены для формирования централизованных целевых фондов (например, единый социальный налог). Специальные налоги нередко взимаются с отдельных групп плательщиков.
Введение чрезвычайных налогов непосредственно связано с конкретным событием или этапом существования и развития той или иной страны.
Учетно-экономическая целесообразность диктует иную группировку налогов, взимаемых с предприятий и организаций:
- налоги, относимые на издержки производства и обращения (единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.);
- включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг) (НДС, акцизы);
- относимые на финансовые результаты (до налогообложения прибыли - налоги на имущество, рекламу);
- на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (налог на прибыль организаций, платежи за загрязнение окружающей среды в части превышения лимита и др.).
Таблица 1- Основные признаки классификации налогов (1)
|
Основные признаки |
Примеры-характеристика |
|
Критерий перелагаемости налогов Способ обложения и взимания налогов по платежеспособности плательщика |
Прямые (налоги на доход и имущество): *налог на прибыль корпораций; *налог на доходы с физических лиц. Косвенные (акцизы; налог с продаж; налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины; фискальные налоги). |
|
Источники обложения |
1. Налоги с дохода, прибыли. 2. Налоги с капитала, ценных бумаг. 3. Налоги с имущества. |
|
Субъекты и объекты обложения |
* Налоги с физических лиц. * Налоги с юридических лиц. * Поземельный налог. * Поимущественный налог. |
|
По иерархии государственной власти (статус) |
* Федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий). * Региональные налоги (налог на имущество предприятий). * Местные налоги (земельный налог). |
|
Воспроизводственные стадии |
* Налоги на производство. * Налоги на обращение. * Налоги на потребление. |
|
По факторам производства |
* Налоги на труд. * Налоги на капитал. * Налоги на землю. |
|
По целевому назначению |
* Общие налоги (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость). * Специальные налоги (взносы в социальные фонды). |
|
По ограниченным производственным ресурсам |
* Налоги на природные ресурсы, трудовые ресурсы, на инвестиционные информационные ресурсы. |
|
Способы обложения доходов и расходов |
* Налоги на доходы. * Налоги на расходы. |
|
Консолидации бюджетных и внебюджетных фондов |
* Бюджетные налоги; внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования). |
Примечание 1. Иванова Н.Г., Вайс Е А., Кацюба И.А Налоги и налогообложение, схемы и таблицы, СПб , Питер., 2001. – 211с
В зависимости от характера изменения налоговой политики (варьируя налоговую ставку) различают налоги прогрессивные, регрессивные и пропорциональные. Налог считается: (а) прогрессивным, если с увеличением дохода возрастает норма процента налога; (б) пропорциональным, если ставка налога представляет собой постоянную долю дохода; и (в) регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.
Таким образом, социальная функция налогов сводится к тому, что тот, кто работал больше и заработал больше, должен платить больше налогов с той целью, чтобы быть ближе по своим доходам к менее обеспеченному соседу, тем самым способствуя снижению социальной напряженности в обществе.[4. C.1]
1.2 Функции налогов
Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, инструмента распределительных отношений в обществе.
Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.
Регулирующая функция – регулирование отношений между бюджетами и внутри бюджетной системой.
Стимулирующая функция – при помощи налоговых льгот, санкций решаются вопросы технического прогресса, капитальных вложений, расширение производства первичных товаров и ограничение вторичных.
Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.
1.3 Правовое регулирование российской налоговой системы
Правовое регулирование российской налоговой системы регламентировано законодательством Российской Федерации, включающим в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.
