2 Налог на добычу полезных ископаемых

2.1 Налогоплательщики и объект налогообложения

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых считаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики должны становится на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ, в течении 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. Так для целей гл. 26 НК РФ местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых следует называть: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Нужно сказать, что полезным ископаемым признается продукция с горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Назовем виды полезного ископаемого, это :

1. антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2. торф;

3. углеводородное сырье (кроме попутного газа);

4. товарные руды;

5. полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее;

6. горно-химическое неметаллическое сырье;

7. горнорудное неметаллическое сырье (кроме особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья);

8. битуминозные породы (кроме углеводородного сырья);

9. сырье редких металлов;

10. неметаллическое сырье;

11. кондиционный продукт пьезооптического сырья;

12. природные алмазы и другие драгоценные камни;

13. концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы(золото, серебро, платина и т.д.);

14. соль природная и чистый хлористый натрий;

15. подземные воды, содержащие полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, а также термальные воды.

Также полезным ископаемым признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, в том числе перерабатывающих технологий. Отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ.

2.2 Налоговая база, налоговый период, налоговые ставки.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.

Что же касается добытых полезных ископаемых, то устанавливаются различные налоговые ставки или налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Так количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема. Также количества добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным путем методом.

Нужно сказать, что налогоплательщик, применяя прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, то количество добытого полезного ископаемого будет определяться с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых проводиться налогоплательщиком самостоятельно несколькими способами:

1. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;

2. исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен ре6ализациии добытого полезного ископаемого;

3. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц. Налогообложение производиться по налоговой ставке 0% при добыче:

полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; попутный газ; подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; полезных ископаемых при разработке некондиционных или ранее списанных запасов полезных ископаемых; полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения и другое; минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару); подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственного назначения.

Так если добыча полезного ископаемого не облагается по налоговой ставке 0%, то можно произвести налогообложение по ставкам, которые представлены в таблице.

Таблица 1

Ставки налога на добычу полезных ископаемых