План

1. Налоговое обязательство и его исполнение

2. Налоги и налоговая политика государства

Задача

1. Налоговое обязательство и его исполнение

Налоговое обязательство – это налоговое правоотношение. Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных налоговым законодательство. Обязанность по уплате налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. Под обстоятельством, предусматривающим обязанность уплатить налог или сбор, налоговое законодательство имеет в виду наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.

Обязанность по уплате налога или сбора прекращается:

– с уплатой налога или сбора;

– с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора;

– со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим;

– с ликвидацией организации–налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами и внебюджетными фондами.

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

Каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога и сбора. Обязанность должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством или досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Если налогоплательщик не уплатил налог или уплатил его не в полном размере в установленный срок, то производится взыскание налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счетах в банке или путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика. Взыскание налога с юридических лиц производится в бесспорном порядке, а с физических – в судебном порядке. Взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорном порядке, если обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом:

– юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиком с третьими лицами;

– юридической квалификации статуса и характера деятельности налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на его счете, а при уплате налогов наличными денежными средствами – с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления. Налог может быть уплачен через организацию связи Государственного комитета РФ по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае:

– отзыва налогоплательщиком платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

– возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет;

– недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика на момент предъявления им в банк платежного поручения на уплату налога.

Обязанность по уплате налога считается исполненной после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения данных обязанностей.

Способы исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

Залог имущества. В случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов обязанность по их уплате может быть обеспечена залогом. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сборов, так и третье лицо.

При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

Поручительство. При изменении сроков исполнения обязанностей по уплате налогов она может быть обеспечена поручительством. При этом поручитель обязуется перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов и соответствующих пеней, если последний не выполнит их в срок. При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога (сбора), обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке. Поручителем вправе выступать юридические или физические лица. По одной обязанности по уплате налога (сбора) допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеня. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с теми, которые установлены законодательством о налогах и сборах.

Приостановление операций по счетам в банке. В случае неисполнения налогоплательщиком – организаций в установленные сроки обязанности по уплате налога налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога. Одновременно налоговым органом может быть принято решение о приостановлении операций организации по ее счетам в банке, что означает прекращение банком всех расходных операций по данным счетам. Такое решение налогового органа подлежит безусловному исполнению банком. При этом банк не вправе открывать организации новые счета. Банк не несет ответственности за убытки, понесенные налогоплательщиком в результате приостановления операций по его счетам. Решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа.

Арест имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество. Арест имущества производится с санкции прокурора. При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества (полном или частичном), где оно подлежит перечислению и описанию. Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

Изменение срока уплаты налога и сбора

Изменением срока уплаты налогапризнается перенос установленного срока его уплаты на более поздний срок, который может быть принят в отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму налога. Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.