Наиболее высок данный налог в штатах Айова – 12%, Коннектикут – 11,5%, округе Колумбия – 10,25%. Самые низкие налоги в штатах Юта – 5%, Миссисипи – от 3 до 5%.

В США, как и в Германии, обложение корпорационными налогами сопровождается большим количеством льгот:

¾ из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль

¾ 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций

¾ взносы в благотворительные фонды

¾ система ускоренной амортизации

¾ льготы на инвестиции

¾ НИОКР.

Действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Компаниям предоставляется «налоговый кредит» в размере 50% стоимости произведенного оборудования, работающего с использованием солнечной энергии или энергии ветра.

При исчислении налога на прибыль не учитываются удорожание стоимости активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие налоговые льготы. Наряду с многочисленными льготами в особых случаях юридические лица обязываются уплачивать налог на сверхприбыль. Например. Такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверх прибыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической продажной ценой нефти и ее базовой ценой.

В 2003г. компания KPMG провела сравнительный анализ ставок корпоративного налога в 68 странах мира по состоянию на 1 января 2002 и на 1 января 2003г. В подавляющем большинстве стран (48) ставки корпоративного налога в течение года остались без изменений, в 12 странах они понизились и в 8 странах – повысились. Полученные результаты являются весьма относительными, поскольку довольно сложно выявить какую-либо закономерность за столь короткое время.

Налоговые исследования, проведенные ОЭСР за более длительный период времени (с 1986г. по 2003г.), показали устойчивое снижение корпоративного налога на прибыль в большинстве стран, входящих в эту международную организацию (табл.1.). Самый высокий уровень снижения за рассматриваемый период времени зафиксировано в Ирландии (с 50% до 24%). Корпоративный налог в этой стране за последние 17 лет снизился в 4 раза.

Ирландия является наиболее ярким примером эффективного использования налогового инструмента для подъема экономики. Создание в 1987г. в Дублине Международного центра финансовых услуг (МЦФУ) с льготным налоговым режимом для иностранных компаний обеспечило не только значительный приток иностранного капитала, но и способствовало повышению авторитета банковского сектора страны в мировом банковском сообществе. Вклад МЦФУ в экономику Ирландии оценивается в размере 1,2 млрд. долл. США. Годовой рост ВВП за период с 1992 г. по 2002 г. составил 7,9%, и по этому показателю Ирландия значительно опережает другие индустриально развитые страны. По размеру ВВП на душу населения (31700 долл. США) Ирландия уступает только Люксембургу (50600 долл.), Норвегии (37100 долл.) и США (36100 долл.)[1].

Кроме снижения налога на прибыль корпораций, многие страны с целью привлечения иностранных инвестиций идут на уменьшение или отмену других налогов на капитал. Норвегия, Швеция, Дания, Австрия и некоторые другие европейские страны установили низкие фиксированные ставки налога на прибыль, полученную по процентам и дивидендам.

Наглядный пример тому – США. В результате существенного снижения процентных ставок и резкого уменьшения прибыли приток прямых инвестиций в эту страну в 2002 г. сократился почти в 5 раз по сравнению с 2001г., а отток FDI из США в 2002г. превысил 120 млрд. долл.[2]

Доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивает основное пополнение правительственных бюджетов и играет существенную роль в экономике развитых стран (табл. 2.).

Налог на прибыль в Испании

В Испании ставка налог на прибыль составляет 35%. Для кооперативов ставка понижается до 26%. Предоставляется налоговая льгота на инвестиции – 5%. За создание каждого дополнительного рабочего места налогооблагаемая база уменьшается на 15 тыс. песет. Налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру, включая кинопромышленность, образование, профессиональную подготовку кадров.

В федеральном бюджете доходы от налога на прибыль корпораций определены в сумме 1170 млрд. песет, или 8,3%.

Налог на прибыль в Канаде

В Канадезначимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и в других общественно полезных мероприятиях.

Ставка налога на прибыль складывается из федеральной и провинциальной. Общая федеральная ставка – 28% (для компаний обрабатывающей промышленности – 23%). Провинциальные ставки налога на прибыль представлены в табл.3.

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

¾ Инвестиционный налоговый кредит;

¾ Налоговый кредит на расходы НИОКР;

¾ Ускоренные нормы амортизации;

¾ Льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов;

¾ Скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюджета привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде выразилось в сужении сфер их применения и в уменьшении размеров.

Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурого оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального развития НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических провинций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов – 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% - для компаний обрабатывающего сектора в отдельный районах.

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию деятельности малого бизнеса. К малым относится компании с годовыми продажами от 2 до 20 млн.долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности – услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отросли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка – 12%. Правительство Канады возлагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

Налог на прибыль в Люксембурге

Компании-резиденты облагаются налогом на прибыль по следующим ставкам (в люксембургских франках):

¾ Доход меньше чем 400000 - 20%

¾ От 400000 до 600000 – 8000+50% с суммы, превышающей 400000

¾ От 600000 до 1 млн. – 180000+30% с суммы, превышающей 600000

¾ От 1 млн. до 1313000 – 300000+42,6% с суммы, превышающей 1 млн.

Исчисленный налог подлежит обложению дополнительным налогом в размере 4% для поддержания фонда помощи от безработицы.