- дополнительных акций (иных имущественных долей), распределенных между акционерами (учредителями, участниками) пропорционально их доле и видам акций (для акционеров);

- разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций (имущественных долей в уставном капитале).

4) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение указанных займов.

Доходы, частично освобождаемые от налогообложения.

Особую группу составляют доходы, освобождаемые от налогообложения в пределах 4 000 рублей. Сумма, превышающая 4 000 рублей по каждому из этих видов доходов, подлежит включению в налоговую базу для исчисления налога. Указанные доходы перечислены в пункте 28 статьи 217.

Прочие доходы.

1) Доходы в порядке наследования или дарения, получаемые от физических лиц. (кроме вознаграждений, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений, промышленных образцов);

2) Вознаграждения за передачу кладов в государственную собственность.

Доходы иностранных граждан. В статье 215 НК РФ перечислены категории иностранных граждан, чьи доходы не облагаются налогом. К ним относятся:

- главы, персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг;

- административно-технический персонал и члены проживающих с ними семей представительства иностранного государства (при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- обслуживающий персонал представительства иностранного государства (при условии, что эти граждане не проживают постоянно в России);

- сотрудники международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Указанные лица освобождаются от уплаты налога при условии, что законодательством их государства предусмотрена аналогичная норма в отношении лиц, работающих в российских представительствах, либо такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

Доходы указанных лиц от источников в Российской Федерации, не связанные с исполнением ими служебных обязанностей, облагаются налогом в установленном законом порядке.

3. Исчисление, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в статье 226 НК РФ.

В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

4. Налоговая отчетность

ЦЕЛЬ НАЛОГОВОГО УЧЕТА (НУ) – формирование полной и достоверной информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.

ФУНКЦИИ НУ:

1. фискальная (положения налоговых законодательных актов устанавливают особый режим получения информации для расчета обязательств по уплате налогов, напрямую не вытекающих из конечных данных бухгалтерского учета);

1. контрольная (налоговый учет позволяет налоговым органам через налоговые учетные формы осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением налоговых обязательств);

2. невмешательство в систему бухгалтерского учета (позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского учета и выполнение его основной задачи – учета хозяйственных операций в интересах собственника или инвестора);

3. информационное обеспечение налогоисчислительного процесса.

ЗАДАЧИ НУ:

1. Отражение сумм доходов и расходов организации.

2. Определение размера расходов, учитываемых в целях налогообложения в текущем периоде.

3. Правильное и полное исчисление налоговой базы.

4. Исчисление суммы налоговой задолженности по расчетам с бюджетом.

Состав НУ:

1. Учет первичных документов.

2. Сбор и отражение в регистрах налогового учета необходимой информации для исчисления налоговой базы.